Статья 164 налогового кодекса рф

Оглавление:

Ставки НДС в 2018 году

НДС (налог на добавленную стоимость) является одним из главных источников бюджета Российской Федерации, наряду с налогом на прибыль. Поэтому, ему уделяется всегда повышенное внимание, ведь каждое изменение в расчете и ставках НДС может серьезно повлиять на финансовую деятельность каждого предприятия, которое платит этот налог. Насколько изменятся ставки НДС в 2018 году?

В 2018 году ставки НДС вырастут до 20%, так же как и сам расчет НДС. По состоянию на 1 июля 2018 года соответствующий законопроект уже внесен в Госдуму. По данным Минфина эта мера позволит дополнительно привлечь в бюджет свыше 600 млрд. рублей в год. Вместе с тем, платежеспособность населения после повышения налога на добавленную стоимость упадет на 8%.

Напоминаем, что согласно ст. 164 НК РФ НК РФ, по всей территории страны на товары и услуги установлена ставка НДС в размере 18%. Исключения составляют отдельные товары для детей, отдельные продовольственные товары, периодические печатные издания и книжная продукция, носящая образовательный характер, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства. Для всех перечисленных выше категорий установлена ставка НДС – 10%.

Налоговая ставка НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки НДС:

при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ,

при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ,

при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1 — 3 ст. 161 НК РФ,

при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ,

при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ,

при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ,

при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2 — 4 статьи 155 НК РФ,

а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.

Ст. 164 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Ст. 164 НК РФ: официальный текст

Ст. 164 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 164 НК РФ позволяет налогоплательщикам правильно рассчитать НДС — в ней четко описаны ситуации, при которых надлежит применять существующие налоговые ставки. После знакомства с данной статьей вам станет понятно, какую ставку следует применять при расчете НДС в вашей деятельности.

Какие ставки предусматривает статья 164 НК РФ в 2017 году?

Статья 164 НК РФ предполагает применение 3 ставок налога на добавленную стоимость в России: 0, 10 и 18%. И такие размеры ставок налога применяются с 2004 года. Несмотря на звучавшие ранее инициативы относительно снижения основной ставки НДС с 18 до 16%, она так и не была изменена.

Основной размер налоговой ставки в России — 18%. Эту ставку необходимо применять во всех случаях, кроме тех, что указаны в пп. 1–2 и 4 ст. 164 НК РФ (далее по тексту — НК). Поэтому тем, кто рассчитывает на применение меньшей налоговой ставки, следует внимательно ознакомиться с данными нормами, в которых перечисляются ситуации, когда возможно применение ставок 0 и 10%.

Также следует учесть, что бывают ситуации, когда ставка налога определяется как соотношение двух существующих ставок (18 и 10%) к увеличенной на их размер 100%-ной налоговой базе. Все условия определения данных соотношений (10/110% и 18/118%) предусмотрены п. 4 ст. 164 НК.

В частности, если:

  • получена оплата деньгами за ТМЦ (товарно-материальные ценности), услуги согласно ст. 162 НК;
  • получена предварительная оплата, в т. ч. и частичная, при ожидании поставки ТМЦ, выполнения услуг, приемки-передачи имущественных прав на основании п. 2–4 ст. 155 НК;
  • налог удерживается налоговым агентом согласно п. 1–3 ст. 161 НК;
  • реализуются активы, купленные на стороне и поставленные на учет с налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 3 ст. 154 НК;
  • продается сельхозпродукция, в т. ч. и переработанная (п. 4 ст. 154 НК);
  • осуществляется продажа авто в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК;
  • передаются имущественные права согласно пп. 2–4 ст. 155 НК.
  • Согласно нормам налогового законодательства, сумма налога должна быть определена расчетным способом.

    Когда следует применять ставку 0% по п. 1 ст. 164 НК РФ?

    Статья 164 НК РФ дает четкое понимание того, какую налоговую ставку при различных ситуациях следует применить. Особого внимания проверяющих обычно удостаиваются операции, облагаемые по ставке 0% налога. Исчерпывающий список всех таких случаев применения данной льготной ставки содержится в п. 1 вышеуказанной статьи кодекса. Следует детально разобрать каждую из таких ситуаций.

    Итак, по нулевой налоговой ставке облагаются операции:

    1) по продаже ТМЦ, находящихся на территории свободной таможенной зоны, а также экспортируемых при прохождении таможенной процедуры (при условии наличия документов согласно ст. 165 НК, которые надлежит передать налоговикам).

    О том, применима ли ставка 0% к экспортной операции, осуществляемой через посредника, читайте в материале «Экспорт через посредника — иностранца: облагать ли НДС и по какой ставке?».

    2) утратил силу с 01.01.2011 (закон «О внесении изменений…» от 27.11.2010 № 309-ФЗ);

  • услуг по перевозке грузов в международном сообщении по воде, по воздуху, железнодорожным и автотранспортом (при условии, что пункты отправки/назначения находятся в нашей стране);
  • услуг лизинга, оказываемых отечественными налогоплательщиками с целью обеспечения международных грузоперевозок;
  • услуг по контрактам транспортной экспедиции на международных рейсах (в том числе таможенное оформление транспорта и грузов, ведение переговоров на предмет заключения контракта поставки товаров, прием, завоз, разгрузка, организация страховки, отслеживание, перемаркировка грузов, подготовка пакета документов, складские услуги, предоставление информационно-финансовых услуг, составление и согласование техусловий по погрузке и крепежу, обеспечение контроля за соблюдением условий доставки, обслуживание и ремонт специального грузового транспорта, услуги по хранению грузов);
  • указанных выше услуг, предоставляемых в случае выполнения грузоперевозок ж/д транспортом от места отправки в России (порты, погранстанции) до мест назначения доставки ТМЦ на территории федерации;
  • услуг по транспортировке углеводородов из мест добычи в исключительной экономической зоне (континентальный шельф и сектор РФ в дне Каспия) до зарубежного места назначения, находящегося под юрисдикцией России;
  • 2.2) выполнению услуг российскими компаниями, занятыми в сфере обслуживания трубопроводных магистралей по перевалке нефти и продуктов из нее на основании договоров между иностранными или отечественными контрагентами (или их агентами), заключившими внешнеэкономическую сделку по продаже нефти и продуктов из нее, вывозимых за пределы России. К данной ситуации также можно отнести лиц, выполняющих соответствующие поручения по внешнеэкономическим сделкам. В частности, за исключением услуг, оказываемых друг другу контрагентами, связанными с транспортировкой нефти и продуктов из нее по трубопроводам, речь идет об операциях:

  • транспортировки (без привязки к датам помещения под требуемую таможенную процедуру) при перемещении груза из пункта отправки на территории федерации:
    • до заграничного места поставки трубопроводным или морским транспортом;
    • до морских российских портов для последующего экспорта;
    • до перевалочных пунктов для перелива в другие транспортные средства на территории нашей страны;
    • перегрузки (включая слив/налив, погрузку/выгрузку, упаковку, маркировку/сортировку, перемещение по территории порта, накопление и приведение в годное для транспортировки грузов состояние и пр.) для перемещения за пределы Российской Федерации, в т. ч. в морских и речных портовых терминалах без привязки к дате помещения ТМЦ под таможенную процедуру;
    • связанных с транспортировкой нефти/продуктов из нее, находящихся под таможенной транзитной процедурой, а также перемещаемых из России в адрес государств — членов Таможенного союза (далее по тексту — ТС);

    2.3) оказанию услуг, предоставляемых по отдельным соглашениям владельцами трубопроводных магистралей по перегонке природного газа, в т. ч. находящегося под таможенной транзитной процедурой, из России (в Россию), а также природного газа, ввозимого в РФ для переработки здесь;

    2.4) предоставлению услуг по подаче электроэнергии по ЕНЭС из отечественной электросистемы в зарубежные электроэнергетические системы, осуществляемых управляющей спецорганизацией;

    2.5) выполнению работ российскими компаниями (кроме операторов магистральных трубопроводов) в морских, речных портах по перевалке и складскому хранению ТМЦ, которые вывозятся за границу, если в сопроводительных документах указано, что места отправки/назначения (оба или одно из них) не расположены в России;

    2.6) выполнению услуг, которые связаны с переработкой ТМЦ, помещенных под таможенную спецпроцедуру переработки на месте таможенного контроля;

    2.7) предоставлению ж/д услуг, связанных с передачей в пользование ж/д транспорта, оказанием отечественными налогоплательщиками — владельцами (пользователями на правах аренды) ж/д транспорта экспедиционных услуг при транспортировке экспортируемых ТМЦ (переработанных из них продуктов) с условием, что пункты отправки/назначения являются российскими (в сопроводительных документах на транспортировку этих товаров должны быть проставлены, в соответствии с подп. 3 п. 3.7 ст. 165 НК, отметки таможни);

    2.8) выполнению работ отечественными компаниями, специализирующимися на услугах по водному судоходству на территории нашей страны, работ по перевозке ТМЦ, которые вывозятся в экспортной таможенной процедуре, по российской территории от пункта отправки до места выгрузки на морские (или типа река-море) суда или другие виды транспорта;

    2.9) продаже углеводородов в виде сырья, которое было добыто на морском шельфе, а также продуктов его техпередела в виде стабильного газового конденсата, СПГ, фракции легких углеводородов, которые были вывезены из мест добычи на территории континентальных шельфов и/или в исключительной экономзоне России, а также в принадлежащей РФ части дна в Каспии и в иных территориях, которые находятся под юрисдикцией России, с условием наличия и предоставления документов по ст. 165 НК, кроме случаев, когда данные товары экспортируются;

    2.10) оказанию российскими налогоплательщиками транспортных услуг по перевозке ТМЦ воздушными судами в случае, когда пункты отправки и доставки находятся за границей, а на территории России производится посадка борта; важно, чтобы места прибытия данных товаров в Россию и их убытия совпадали;

    3) оказанию услуг, которые напрямую относятся к перевозке/транспортировке помещенных под транзитную таможенную процедуру грузов при выполнении их доставки между таможенными органами в месте прибытия в Россию до места отбытия за границу;

    • услуг по предоставлению собственного или арендованного (в т. ч. и находящегося в лизинге) подвижного состава/отдельных контейнеров для перевозки по ж/д путям грузов, следующих транзитом через территорию России (или страны — члена ТС) из-за границы на территорию другой зарубежной страны, в том числе и той, которая включена в Таможенный союз;
    • услуг транспортной экспедиции, которые предоставляются при перевозке ж/д транспортом ТМЦ, перемещаемых через территорию нашей страны с территории зарубежного государства, которое не состоит в ТС, а также через или с территории страны-члена ТС в адрес другого иностранного государства, в том числе являющегося членом ТС;
    • 4) оказанию услуг по пассажирским перевозкам (в т. ч. и багажа), если пункты отправки/назначения находятся за пределами нашей страны, в том числе и при оформлении таких перевозок при помощи международных перевозочных бланков;

      4.1) оказанию услуг по пассажироперевозкам внутри страны, осуществляемым воздушным транспортом, а также по доставке багажа с соблюдением условия, что одно из мест назначения или отправления расположено в Крыму или в г. Севастополе (срок действия этой нормы заканчивается в конце 2016 года);

      5) реализации товаров космической направленности, в т. ч. и на космотехнику, объекты космоинфраструктуры, сертифицированные в соответствии с российским законодательством, а также на все вышеперечисленные с военным или двойственным значением; предоставлению услуг с применением техники в космосе, а также управляемой с Земли; выполнению исследовательских услуг по изучению космоса и наблюдению за различными явлениями в космическом пространстве, в т. ч. и осуществляемому с Земли; выполнению предварительных/сопутствующих работ на Земле, связанных с космическими исследованиями, а также работ с техникой, которая находится в космосе;

      6) продаже налогоплательщиками (добывающими и производящими из лома) драгметаллов соответствующему Госфонду России, а также региональным фондам драгметаллов, Центробанку и другим банковским учреждениям;

      7) продаже ТМЦ, оказанию услуг с целью официального использования диппредставительств или персонального пользования услугами технического, дипломатического, админперсонала данных представительств, в т. ч. и членов семьи, проживающих вместе с ними; нулевая налоговая ставка применяется в том случае, если иностранным законодательством, где расположены данные представительства, предусмотрен аналогичный порядок для российских диппредставительств и персонала или если подобная норма есть в международном договоре России (перечень таких стран определен МИДом и Минфином, а порядок применения данной нормы закона утверждается в соответствующем правительственном постановлении);

      8) продаже вывезенного из России топлива и ГСМ, предназначенных для матобеспечения морских (речных) и воздушных судов;

      9) выполнению российскими грузоперевозчиками на ж/д транспорте:

    • услуг по транспортированию ТМЦ на экспорт и перевозке за границу продуктов переработки, произведенных в нашей стране;
    • работ, которые связаны с вышеуказанными услугами и стоимость которых отображена в перевозочных документах на ТМЦ на экспорт (с условием указания отметок таможни согласно п. 5 ст. 165 НК);
    • 9.1) выполнению российскими грузоперевозчиками на ж/д транспорте:

    • услуг по транспортированию ТМЦ за пределы нашего государства на территорию страны — члена ТС, а также связанных с таким перемещением услуг, стоимость которых отображена в перевозочных документах на эти товары;
    • услуг по транспортированию ТМЦ через территорию нашего государства из-за границы (а также и с территории страны, состоящей в ТС) на территорию другого государства, в т. ч. и члена ТС, а также связанных с таким перемещением услуг, стоимость которых отображена в перевозочных документах;
    • 9.2) предоставлению услуг по пассажироперевозкам по пригородным маршрутам (эта норма действует до конца 2029 года);

      9.3) предоставлению услуг по грузо- и пассажироперевозкам железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (эта норма действует до конца 2029 года);

      10) реализации новых судов, которые надлежит зарегистрировать в Росреестре при предоставлении в налоговую указанных в ст. 165 НК документов;

      11) продаже ТМЦ, выполнению работ, которые официально используются международными организациями, в т. ч. и их российскими представительствами, на территории России (список таких организаций составляется МИДом в содействии с Минфином; нулевая ставка применяется на основании норм об освобождении от налогообложения в международных договорах, заключенных Россией);

      12) оказанию транспортных услуг по вывозу/ввозу из/в Россию товаров морскими (или типа река-море) судами по контрактам тайм-чартера;

      13) продаже ТМЦ и имущественных прав, осуществляемых FIFA и ее «дочками», а также товарных позиций и имущественных прав, связанных с проведением ЧМ-2018 по футболу;

      14) продаже ТМЦ и имущественных прав, которые были приобретены для проведения Олимпиады-2014 в Сочи.

      О том, какие изменения следует ожидать в части применения ставки 0%, читайте в статье «Правительство готовит изменения в ст. 164 и 165 Налогового кодекса».

      В каких случаях можно применить п. 2 ст. 164 НК РФ?

      Ст. 164 п. 2 НК указывает на случаи, в которых налоговым законодательством разрешено применять ставку 10% при расчете НДС. В данном пункте указан исчерпывающий список операций, при отображении которых в налоговом учете налогоплательщик получает право использовать данную ставку. Итак, по сниженной ставке облагаются операции по:

    • Продаже продуктовых товаров:
    • в живом весе туш птицы и скота;
    • мяса и продуктов из него, кроме деликатесов (таких как телятина, вырезка, язык, колбасы и копчености, консервированные ветчина, бекон, заливной язык);
    • молока и продуктов из него, в т. ч. и молокосодержащего мороженого;
    • яиц и продуктов из них;
    • растительного масла и маргарина;
    • сахара, соли;
    • зерна и комбикормов;
    • масличных семян и шрот;
    • хлеба, круп, муки, макаронных изделий;
    • живой рыбы, кроме ценных пород;
    • морепродуктов и продуктов из рыбы охлажденной/мороженой/переработанной в консервы, кроме деликатесов;
    • детского питания;
    • продуктов для диабетиков;
    • овощей.
    • Подробнее о налогообложении операций с продуктами питания читайте в материале «Какая ставка НДС на продукты питания при их производстве и продаже?».

    • Реализации детских товаров:
      • трикотажных изделий;
      • сшитой одежды, кроме иных кожаных/меховых изделий, за исключением изготовленных из овчины и меха кролика;
      • обуви;
      • кроватей/матрацев, колясок для детей;
      • тетрадей для школы, дневников и счетных палочек;
      • пеналов, пластилина, альбомов, папок и обложек для тетрадей;
      • игрушек;
      • подгузников и др.
      • Важно! Перечень кодов видов продуктовых и детских товаров, облагаемых по ставке 10%, содержится в Постановлении Правительства от 31.12.2004 № 908.

        1. Продаже газет и журналов (альманахов, бюллетеней и других изданий, которые издаются как минимум раз в год) за исключением рекламы (если она занимает более 45% от всего объема текста) и эротики; образовательных, просветительных и научных книг.
        2. Важно! Перечень периодики и книг, облагаемых по ставке 10%, содержится в Постановлении Правительства от 23.01.2003 № 41.

        3. Реализации медтоваров (обязательным является предоставление регистрационного удостоверения на товар):
        4. лекарств;
        5. медизделий, кроме жизненно необходимых (они освобождены от налогообложения).
        6. ВАЖНО! Перечень кодов видов медтоваров, облагаемых по ставке 10%, содержится в Постановлении Правительства от 15.09.2008 № 688.

          О том, в какой ситуации нельзя применить льготную ставку по лекарствам, читайте в статье «Когда применение 10%-ной ставки НДС по лекарствам невозможно».

        7. Утратил силу с 01.10.2016 (закон «О внесении изменений…» от 23.06.2016 № 187-ФЗ).
        8. Оказанию услуг пассажироперевозок внутренними авиарейсами, кроме услуг, облагаемых по ставке 0% (подп. 4.1. п. 1 ст. 164 НК), — норма статьи действует до конца 2017 года.
        9. Утратил силу с 01.01.2017 (закон «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
        10. Знакомство с полным перечнем товаров/услуг, облагаемых по ставке 10%, доступно в статье «Что входит в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%?».

          Когда применяется полная налоговая ставка?

          Во всех других случаях, которые не были упомянуты в данной статье, в соответствии с нормами статьи 164 НК РФ налогоплательщикам при расчете НДС надлежит применять полную ставку — 18%.

          Если налогоплательщик не уверен, подходит ли его случай под одну из перечисленных в пп. 1, 2 и 4 ст. 164 НК ситуаций, то лучше применить 18% и обратиться за разъяснением в свою налоговую инспекцию. Затем на основании полученных от фискального органа разъяснений (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК) можно уточнить декларацию и/или откорректировать данные налогового учета, если была применена завышенная ставка налога.

          Также вы можете воспользоваться нашим сервисом «Калькулятор НДС».

          Каковы особенности по применению налоговых ставок у налоговых агентов?

          Налоговые агенты обязаны применять такие же ставки по операциям, подпадающим под действие статьи 164 НК, как и остальные налогоплательщики. То есть важно, каков характер совершенной операции, а не статус лица, уплачивающего или удерживающего налог.

          Исключением является пункт по отношению к судам, которые не были зарегистрированы в отведенный срок. Так, в соответствии с п. 6 ст. 161 НК, после истечения 45-дневного срока, отведенного на регистрацию приобретенного судна, налог по ставке 18% удерживается налоговым агентом.

          В данной ситуации налоговым агентом будет являться лицо, в чьей собственности окажется судно по истечении 45 дней после перехода права собственности на него.

          Немаловажно выяснить, кто является налогоплательщиком, а кто налоговым агентом. В этом вам помогут наши информационные статьи:

          Может ли применяться ставка 0% при импорте товаров в Россию?

          Нет. При завозе ТМЦ в Россию (или под ее юрисдикцию) могут применяться только налоговые ставки 10% и 18%. Об этом прямо указано в п. 5 ст. 164 НК.

          Каковы обязательные условия по применению ставки 0% при перевозке ТМЦ авиатранспортом, если пункты назначения и отправления находятся не в РФ, но борт совершил посадку в России?

          С начала 2015 года действует уточненный порядок обложения налогом подобных операций. Так, если воздушное судно приземлилось в России по пути следования между заграничными пунктами отправки/доставки товара, а места прибытия товаров в РФ и выбытия их из нее совпадают, то данная операция по перевозке ТМЦ российским авиаперевозчиком подлежит обложению ставкой 0%. Данная возможность отображена в подп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК.

          Однако важно соблюсти условие, чтобы были в наличии все обязательные документы, их список указан в п. 3.9 ст. 165 НК. Полный пакет документации надлежит предоставить в свою ИФНС на протяжении 180 дней после получения соответствующей отметки в таможне о том, что товары покинули пределы нашей страны (п. 9 ст. 165 НК). Датой для расчета базы налогообложения служит последний день месяца в квартале, в котором был укомплектован необходимый пакет документов (п. 9 ст. 167 НК).

          Для того чтобы узнать некоторые нюансы применения норм ст. 165 НК, читайте материал «Ст. 165 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

          Какие существуют условия применения ставки НДС 0% при перевозке товаров для экспорта?

          Право на применение нулевой ставки также можно подтвердить путем предоставления доказательной базы об их нахождении по процедуре реэкспорта в таможне. В соответствии с подп. 2.7, 3 и 9 п. 1 ст. 164 НК ставка 0% применяется: при предоставлении ж/д транспорта; оказании услуг по контрактам транспортной экспедиции при перевозке экспортируемых ТМЦ; выполнении связанных с указанными видами деятельности работами с находящимися под процедурой таможенного транзита экспортируемыми товарами, а также продуктами их переработки.

          Чтобы подтвердить право на применение льготной ставки в каждом из указанных выше случаев, налогоплательщику необходимо подать в свою ИФНС пакет документов, перечисленных в пп. 3.7, 5 ст. 165 НК. С апреля 2015 года должны также предоставляться документы, свидетельствующие о том, что вывозимые с территории России продукты переработки экспортируемых ТМЦ были помещены под транзитные (реэкспортные) таможенные процедуры.

          Какие данные надлежит указывать в реестре международных (единых) документов по перевозке пассажиров с их багажом, чтобы подтвердить применение ставки 0%?

          При осуществлении пассажироперевозок из места отправления в пункт назначения, расположенные за пределами России, такая операция облагается по 0%-ной ставке. Необходимым условием является оформление международных (единых) документов по перевозке в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 164 НК. Следует также предоставить реестр таких документов, которые определяют указанный маршрут пассажироперевозки.

          С октября 2015 года в таком реестре следует указывать не только начальный и конечный пункты следования пассажиров и багажа, но и номера перевозочных документов, дату выполнения услуг по перевозке, цену проезда (подп. 2 п. 6 ст. 165 НК).

          Могут ли в электронной форме предоставляться реестры документов для подтверждения ставки НДС 0%?

          Начиная с октября 2015 года (после внесения изменений в ст. 165 НК) плательщик налогов обязан для подтверждения льготной налоговой ставки предоставить в свою ИФНС реестры документов, в т. ч. и перевозочных (п. 15 ст. 165 НК).

          Реестры в электронной форме могут заменить необходимость предоставления пакета, состоящего из копий первичной документации, а также реестров на бумажных носителях для каждой из налогооблагаемых операций. Электронные реестры должны быть предоставлены в налоговую через оператора электронного документооборота.

          Однако в случае необходимости налоговики при проведении камеральной проверки могут запросить копии документов, включенных в реестр. Это требование должно быть выполнено плательщиком налогов в течение 20 дней с момента его получения (п. 15 ст. 165 НК).

          Подробнее о том, как, когда и в какие сроки проводится камеральная проверка по налогу на добавленную стоимость, читайте в статье «Камеральная налоговая проверка по НДС: сроки и изменения в 2015-2016 годах».

          Но следует иметь в виду, что не все документы, затребованные проверяющими в ходе камеральной налоговой проверки, должны предоставляться в беспрекословном порядке.

          Так, перечень случаев, когда налоговая может истребовать копии документов, указан в ст. 88 НК. Этот список оснований для затребования копий документов является исчерпывающим, и в нем ничего не сказано об обязанности предоставлять документы, указанные в п. 15 ст. 165 НК. Образовавшаяся коллизия должна быть решена налогоплательщиком самостоятельно с расчетом, что свою правоту ему может потребоваться отстаивать в суде.

          Чтобы сориентироваться в существующей арбитражной практике по НДС, читайте статью «Арбитражная практика по НДС: обзор рассмотрения споров»

          Все ли участники международной перевозки ТМЦ могут применить ставку налога 0%?

          Исчерпывающий перечень транспортных и сопутствующих услуг по международной перевозке ТМЦ указан в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК. Не содержащиеся в нем услуги облагаются по 18%-ной ставке. При этом на основании п. 18 постановления пленума ВАС России от 30.05.2014 № 33 оказание подпадающих под ставку 0% услуг несколькими лицами не препятствует применению каждым из них данной льготы.

          Это значит, что все услуги по международной перевозке ТМЦ, оказываемые каждым из участников сделки на определенном отрезке следования товаров, а также при выполнении какой-либо конкретной задачи экспедиторами, могут облагаться по ставке 0% в отношении каждого из участников (субисполнителей).

          Какая ставка налога применяется при оказании услуг по контрактам транспортной экспедиции, осуществляемых автотранспортом из российского речного порта в пункт назначения, расположенный в России?

          В подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК содержится исчерпывающий перечень осуществления услуг по контрактам транспортной экспедиции по международной перевозке ТМЦ. Так, здесь указано, что хотя бы один из пунктов (доставки или отправки товаров) должен находиться за пределами нашей страны. Это значит, если имеет место оказание услуг по контракту транспортной экспедиции при перевозке ТМЦ по территории федерации, то такая операция облагается по полной ставке в 18%.

          По какой ставке НДС облагаются операции по продаже справочников по правилам дорожного движения — 10 или 18%?

          На основании законодательных норм, изложенных в подп. 3 п. 2 ст. 164 НК, вся книжная продукция образовательного характера при продаже облагается по ставке 10%. Перечень такой литературы утвержден Постановлением Правительства России от 23.01.2003 № 41. Для подтверждения права применять данную ставку необходимо будет предоставить в налоговую справку, выданную Федеральным агентством печати РФ, о том, что издание соответствует тому типу изданий, которые перечислены в Постановлении № 41.

          Если осуществляется поставка ТМЦ в Республику Беларусь российскому покупателю, то по какой ставке облагается данная операция?

          Перемещение ТМЦ на экспорт из российского пункта отправления подпадает под действие подп. 1 п. 1 ст. 164 НК. При произведении поставки в страну, которая состоит в ЕАЭС, применяется ставка налога 0% (п. 1 ст. 72 Договора об ЕАЭС) при предоставлении пакета документов, указанного в п. 4 протокола (приложение № 18 к Договору об ЕАЭС).

          Больше информации о поставке товаров в зоне действия ЕАЭС — в материале «Подтверждаем экспорт в ЕАЭС».

          Сохраняется ли ставка 0% при экспортной поставке ТМЦ в адрес иностранного физлица?

          Если ТМЦ поставляются субъектом предпринимательства покупателю для использования им не только в предпринимательских, но и в иных целях, кроме личного/домашнего пользования, то такая операция считается поставкой (ст. 506 ГК России). Экспортируемые из РФ ТМЦ облагаются по ставке 0%.

          Таким образом, можно сделать вывод, что и поставка за рубеж физлицу-иностранцу ТМЦ (не для бытовых нужд) также облагается по ставке 0%.

          По какой ставке облагается операция по международной перевозке ТМЦ, не предназначенных для продажи?

          Все операции по транспортировке грузов в рамках международной перевозки облагаются по ставке 0% согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК. Для подтверждения применения льготной ставки по транспортным услугам плательщик налогов должен предоставить пакет документов в соответствии с п. 3.1. ст. 165 НК — это контракт на оказание услуг и копии транспортной документации.

          Статья 164. Налоговые ставки

          1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
          1) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года; в редакции, введенной в действие с 1 января 2005 года Федеральным законом от 18 августа 2004 года N 102-ФЗ; дополнен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 117-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ;
          2) подпункт утратил силу с 1 января 2011 года — Федеральный закон от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ;
          2.1) услуг по международной перевозке товаров.

          В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

          Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:
          услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;
          транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора (абзац в редакции, введенной в действие с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ.

          Положения настоящего подпункта не распространяются на услуги указанных в подпункте 9 настоящего пункта российских перевозчиков на железнодорожном транспорте.

          Положения настоящего подпункта распространяются также и на услуги, указанные в абзацах четвертом и пятом настоящего подпункта, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации.

          (Абзац дополнительно включен с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ)
          В целях настоящей статьи к международным перевозкам приравниваются работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
          (Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 268-ФЗ)
          (Подпункт дополнительно включен с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ)
          2.2) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по:
          транспортировке нефти, нефтепродуктов вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру из пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до границы Российской Федерации для последующего вывоза трубопроводным транспортом за пределы территории Российской Федерации, либо до морских портов Российской Федерации для последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации морским транспортом, либо до пункта перевалки (перегрузки, слива, налива) на иные виды транспорта, в том числе на трубопроводный, расположенный на территории Российской Федерации, для последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации иными видами транспорта, в том числе трубопроводным;
          перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, в том числе в морских, речных портах, вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру.

          Под перевалкой в целях настоящей статьи понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.

          Для целей настоящей главы к организациям трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов относятся российские организации, осуществляющие деятельность в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2012 года Федеральным законом от 21 ноября 2011 года N 330-ФЗ.

          Настоящий подпункт распространяется на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на основании договора (контракта) с:
          иностранным или российским лицом, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов, транспортируемых за пределы территории Российской Федерации, или является лицом, от имени либо по поручению которого была заключена указанная внешнеэкономическая сделка;
          агентом (комиссионером) иностранного или российского лица, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов, транспортируемых за пределы территории Российской Федерации, или является лицом, от имени либо по поручению которого была заключена указанная внешнеэкономическая сделка.

          Положения настоящего подпункта распространяются также и на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке, перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, а также вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства — члена Таможенного союза, с учетом особенностей, изложенных в настоящем подпункте (абзац дополнительно включен с 1 января 2012 года Федеральным законом от 21 ноября 2011 года N 330-ФЗ).

          ____________________________________________________________________
          Абзац девятый подпункта 2.2 предыдущей редакции с 1 января 2012 года считается абзацем десятым подпункта 2.2 настоящей редакции — Федеральный закон от 21 ноября 2011 года N 330-ФЗ.

          ____________________________________________________________________
          Настоящий подпункт не распространяется на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на основании договоров, сторонами которых являются только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
          ____________________________________________________________________
          Действие положений подпункта 2.2 пункта 1 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 21 ноября 2011 года N 330-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года, — см. пункт 3 статьи 5 Федерального закона от 21 ноября 2011 года N 330-ФЗ.

          ____________________________________________________________________
          (Подпункт дополнительно включен с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ)
          2.3) услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации (ввозимого на территорию Российской Федерации), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию Российской Федерации для переработки на территории Российской Федерации (абзац дополнен с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ.

          В целях настоящей главы под организацией транспортировки природного газа трубопроводным транспортом понимаются услуги, оказываемые собственником магистральных газопроводов на основании отдельного договора, предусматривающего организацию транспортировки природного газа (абзац в редакции, введенной в действие с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года;
          (Подпункт дополнительно включен с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ)
          2.4) услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств (подпункт дополнительно включен с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ);
          2.5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации (подпункт дополнительно включен с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ);
          2.6) работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (подпункт дополнительно включен с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ);
          2.7) услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации (абзац дополнен с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ.

          Положения настоящего подпункта применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные в подпункте 3 пункта 3.7 статьи 165 настоящего Кодекса отметки таможенных органов.

          Положения настоящего подпункта не распространяются на услуги указанных в подпункте 9 настоящего пункта российских перевозчиков на железнодорожном транспорте и услуги, указанные в подпункте 2.1 настоящего пункта;
          (Подпункт дополнительно включен с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ)
          2.8) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река — море) плавания или иные виды транспорта.

          В целях настоящей статьи к организациям внутреннего водного транспорта относятся российские организации, осуществляющие судоходство на внутренних водных путях Российской Федерации и иную связанную с судоходством деятельность на внутренних водных путях Российской Федерации, а также с входом во внутренние воды и выходом в территориальное море Российской Федерации;
          (Подпункт дополнительно включен с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ)
          2.9) углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов), вывезенных из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, при условии представления документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, за исключением случаев, если такие товары вывозятся в таможенной процедуре экспорта;
          (Подпункт дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 268-ФЗ)
          2.10) услуг по перевозке товаров воздушными судами, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, при которой пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории Российской Федерации, в случае, если на территории Российской Федерации совершается посадка воздушного судна, при условии, что место прибытия товаров на территорию Российской Федерации и место убытия товаров с территории Российской Федерации совпадают;
          (Подпункт дополнительно включен с 1 января 2015 года Федеральным законом от 29 ноября 2014 года N 382-ФЗ)
          3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ;
          3.1) оказываемых организациями или индивидуальными предпринимателями:
          услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства — члена Таможенного союза, или с территории государства — члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза;
          транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства — члена Таможенного союза, или с территории государства — члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза.

          Положения настоящего подпункта не распространяются на услуги, оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте;
          (Подпункт дополнительно включен с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ)
          4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
          4.1) услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя;
          (Подпункт дополнительно включен Федеральным законом от 4 июня 2014 года N 151-ФЗ)
          ____________________________________________________________________
          Действие положений подпункта 4.1 пункта 1 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 4 июня 2014 года N 151-ФЗ) распространяется на услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказанные начиная с 18 марта 2014 года.

          Положения подпункта 4.1 пункта 1 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 4 июня 2014 года N 151-ФЗ) применяются к услугам по перевозке пассажиров и багажа, оказываемым до 1 января 2017 года.

          — См. пункты 3 и 4 статьи 2 Федерального закона от 4 июня 2014 года N 151-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29 декабря 2015 года N 386-ФЗ).

          ____________________________________________________________________
          5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

          Положения настоящего подпункта распространяются на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством Российской Федерации в области космической деятельности, а также на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры военного и двойного назначения, на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве;
          (Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2010 года Федеральным законом от 25 ноября 2009 года N 281-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

          6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ;
          7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

          Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации (абзац в редакции, введенной в действие с 1 августа 2004 года Федеральным законом от 29 июня 2004 года N 58-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2005 года Федеральным законом от 2 ноября 2004 года N 127-ФЗ.
          Порядок применения настоящего подпункта устанавливается Правительством Российской Федерации;
          8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания (подпункт дополнительно включен с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ, действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года; в редакции, введенной в действие с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ;
          9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:
          работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с территории Российской Федерации продуктов переработки на территории Российской Федерации (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ;
          работ (услуг), связанных с указанной в абзаце втором настоящего подпункта перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки).

          Положения настоящего подпункта применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные в пункте 5 статьи 165 настоящего Кодекса отметки таможенных органов;
          (Подпункт дополнительно включен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июля 2010 года Федеральным законом от 5 апреля 2010 года N 50-ФЗ.

          9.1) выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:
          работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства — члена Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров;
          работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства — члена Таможенного союза, или с территории государства — члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров;
          (Подпункт дополнительно включен с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ)
          9.2) услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении;
          (Подпункт дополнительно включен с 7 апреля 2015 года Федеральным законом от 6 апреля 2015 года N 83-ФЗ)
          ____________________________________________________________________
          Положения подпункта 9.2 пункта 1 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 6 апреля 2015 года N 83-ФЗ) применяются в отношении операций по реализации услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении, осуществленных в период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2016 года включительно.

          Положения подпункта 9.2 пункта 1 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 6 апреля 2015 года N 83-ФЗ) применяются по 31 декабря 2016 года включительно.

          — См. пункты 4 и 5 статьи 3 Федерального закона от 6 апреля 2015 года N 83-ФЗ.

          ____________________________________________________________________
          10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса (подпункт дополнительно включен с 23 января 2006 года Федеральным законом от 20 декабря 2005 года N 168-ФЗ);
          11) товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Перечень международных организаций, в отношении которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
          Налоговая ставка 0 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров Российской Федерации, предусматривающих освобождение от налога;
          (Подпункт дополнительно включен с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ)
          12) работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река — море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) (подпункт дополнительно включен с 1 января 2012 года Федеральным законом от 7 ноября 2011 года N 305-ФЗ);
          13) товаров (работ, услуг) и имущественных прав при реализации F1FA (Fdration 1nternationale de Football Association), дочерним организациям F1FA, а также товаров (работ, услуг) и имущественных прав в связи с осуществлением мероприятий конфедерациям, Организационному комитету «Россия-2018», дочерним организациям Организационного комитета «Россия-2018», национальным футбольным ассоциациям, Российскому футбольному союзу, производителям медиаинформации F1FA, поставщикам товаров (работ, услуг) F1FA, указанным в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу F1FA 2018 года, Кубка конфедераций F1FA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Порядок применения положений настоящего подпункта устанавливается Правительством Российской Федерации;
          (Подпункт дополнительно включен с 1 октября 2013 года Федеральным законом от 7 июня 2013 года N 108-ФЗ)
          ____________________________________________________________________
          Положения пункта 1 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ) применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ, — см. пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ.

          ____________________________________________________________________
          14) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для целей организации и проведения 22 Олимпийских зимних игр и 11 Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи организациями, являющимися иностранными организаторами 22 Олимпийских зимних игр и 11 Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении 22 Олимпийских зимних игр и 11 Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в том числе официальными вещательными компаниями, в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, и филиалами, представительствами в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в том числе официальными вещательными компаниями, в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона. Порядок применения положений настоящего подпункта устанавливается Правительством Российской Федерации.

          (Подпункт дополнительно включен с 1 октября 2013 года Федеральным законом от 23 июля 2013 года N 216-ФЗ)
          2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:
          ____________________________________________________________________
          Статьей 26.3 Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ) установлено, что:
          до 1 января 2018 года при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов.

          — Примечание изготовителя базы данных.

          ____________________________________________________________________
          1) следующих продовольственных товаров:
          скота и птицы в живом весе;
          мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
          молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
          яйца и яйцепродуктов;
          масла растительного;
          маргарина, жиров специального назначения, в том числе жиров кулинарных, кондитерских, хлебопекарных, заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов, смесей топленых;
          (Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2013 года Федеральным законом от 29 ноября 2012 года N 206-ФЗ.

          сахара, включая сахар-сырец;
          соли;
          зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
          маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
          хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
          крупы;
          муки;
          макаронных изделий;
          рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
          море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
          продуктов детского и диабетического питания;
          овощей (включая картофель);
          2) следующих товаров для детей:
          трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;
          швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика (абзац в редакции, введенной в действие с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года;
          обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;
          кроватей детских;
          матрацев детских;
          колясок;
          тетрадей школьных;
          игрушек;
          пластилина;
          пеналов;
          счетных палочек;
          счет школьных;
          дневников школьных;
          тетрадей для рисования;
          альбомов для рисования;
          альбомов для черчения;
          папок для тетрадей;
          обложек для учебников, дневников, тетрадей;
          касс цифр и букв;
          подгузников;
          3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
          книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера (абзац в редакции, введенной в действие с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года;
          абзац утратил силу с 1 января 2005 года — статья 3 Федерального закона от 28 декабря 2001 года N 179-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 195-ФЗ);
          абзац утратил силу с 1 января 2005 года — статья 3 Федерального закона от 28 декабря 2001 года N 179-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 195-ФЗ);
          абзац утратил силу с 1 января 2005 года — статья 3 Федерального закона от 28 декабря 2001 года N 179-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 195-ФЗ);
          абзац утратил силу с 1 января 2005 года — статья 3 Федерального закона от 28 декабря 2001 года N 179-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 195-ФЗ).

          В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

          В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания;
          (Подпункт 3 дополнительно включен с 1 февраля 2002 года Федеральным законом от 28 декабря 2001 года N 179-ФЗ. Действие Федерального закона от 28 декабря 2001 года N 179-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года)
          4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
          лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;
          (Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2014 года Федеральным законом от 25 ноября 2013 года N 317-ФЗ.

          медицинских изделий, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения;
          (Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2014 года Федеральным законом от 25 ноября 2013 года N 317-ФЗ.

          (Подпункт 4 дополнительно включен с 1 февраля 2002 года Федеральным законом от 28 декабря 2001 года N 179-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года)
          5) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей;
          (Подпункт дополнительно включен с 1 января 2013 года Федеральным законом от 2 октября 2012 года N 161-ФЗ)
          ____________________________________________________________________
          Положения подпункта 5 пункта 2 статьи 164 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 2 октября 2012 года N 161-ФЗ) применяются по 31 декабря 2017 года включительно — см. пункт 3 статьи 3 Федерального закона от 2 октября 2012 года N 161-ФЗ.

          ____________________________________________________________________
          6) услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением услуг, указанных в подпункте 4.1 пункта 1 настоящей статьи).

          (Подпункт дополнительно включен с 1 июля 2015 года Федеральным законом от 6 апреля 2015 года N 83-ФЗ)
          ____________________________________________________________________
          Положения подпункта 6 пункта 2 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 6 апреля 2015 года N 83-ФЗ) применяются по 31 декабря 2017 года включительно — см. пункт 6 статьи 3 Федерального закона от 6 апреля 2015 года N 83-ФЗ.

          ____________________________________________________________________
          Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ);
          7) услуг по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (за исключением услуг, указанных в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи).

          (Подпункт дополнительно включен с 1 января 2016 года Федеральным законом от 29 декабря 2015 года N 386-ФЗ)
          ____________________________________________________________________
          Положения подпункта 7 пункта 2 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2015 года N 386-ФЗ) распространяются на операции по реализации услуг, осуществляемые с 1 января 2016 года по 31 декабря 2017 года, — см. часть 2 статьи 6 Федерального закона от 29 декабря 2015 года N 386-ФЗ.

          ____________________________________________________________________
          3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи (пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2004 года Федеральным законом от 7 июля 2003 года N 117-ФЗ.

          4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2-4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (пункт в редакции, введенной в действие с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ, действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года; в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 апреля 2009 года Федеральным законом от 4 декабря 2008 года N 251-ФЗ.

          5. Пункт исключен с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.

          ____________________________________________________________________
          Пункты 6 и 7 предыдущей редакции с 1 января 2001 года считаются соответственно пунктами 5 и 6 настоящей редакции — Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.
          ____________________________________________________________________
          5. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи (пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 309-ФЗ.

          6. Пункт утратил силу с 1 января 2007 года — Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ.

          Комментарий к статье 164 НК РФ

          Налоговая ставка представляет собой величину налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 Налогового кодекса РФ).

          Статьей 164 Налогового кодекса РФ установлено два вида налоговых ставок, а именно:
          — налоговые ставки — 0%, 10%, 18%;
          — расчетные ставки — 10/110% и 18/118%.

          Рассмотрим, в каких случаях применяются указанные ставки.

          Налогообложение по ставке 0 процентов
          Перечень товаров, работ, услуг, а также имущественных прав, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, приведен в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

          Организации, которые выполняют операции, перечисленные в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, не начисляют НДС с реализации товаров (работ, услуг), но и имеют право на вычет. Другими словами, из бюджета им возвращается НДС — та сумма налога, которую они уплатили своим поставщикам в связи с осуществлением экспортной деятельности.

          Налогообложение по ставке 10 процентов
          При продаже некоторых товаров и услуг, указанных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ, применяется ставка 10 процентов.

          Продовольственные товары. Общий перечень такой продукции приведен в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Конкретный же список определен в Постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908. Товары, реализуемые на территории России, указаны в Перечне в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утвержден Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301). Для продукции, ввозимой на таможенную территорию России, — из Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830.

          Надо сказать, что указанный перечень положил конец множеству споров. Так как точно определил, какие конкретно наименования облагаются НДС по пониженной ставке.

          В Постановлении РФ приведены коды из Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93. Однако далеко не во всех случаях понятно, как определить, к какому именно коду относится реализуемая продукция. Налоговики часто решают этот вопрос на основании надписей на упаковке. Так, инспекторы полагают, что соки и нектары нельзя отнести к товарам для детей, если на упаковке стоит «рекомендуется детям с 3-х лет». Дескать, нужно, чтобы там значилось «продукт детского питания». Судьи считают иначе: руководствоваться надо сертификатами. А согласно Общероссийскому классификатору продукции в сертификате сокам и нектарам присвоен код 91 6363 «Соки детского питания» (пример, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2004 г. N А56-34565/03).

          Товары для детей. В статье 164 Налогового кодекса РФ упомянуты трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы. А также швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп. Кроме того, верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. Данный порядок не распространяется на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика, обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской и детской и прочей продукции.

          Конкретный перечень товаров, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ определены Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908.

          Периодика и книги. Газеты и журналы, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, а также книги, связанные с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера, также облагаются по ставке 10 процентов.

          В целях налогообложения НДС под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания. Постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41 утвержден Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по пониженной ставке.

          Медицинские товары и лекарства. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства, лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления и изделия медицинского назначения при реализации облагаются НДС по ставке 10 процентов.

          Коды вышеперечисленных видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

          Ставка 10% не распространяется на следующие товары:
          — лекарственное сырье, вещества, не относящиеся к лекарственным субстанциям;
          — средства энтерального питания (за исключением тех, которые в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ облагаются налогом по ставке 10% как продовольственные товары);
          — лечебно-профилактическое питание (кроме детского и диабетического питания, заменителя женского молока, продуктов прикорма для детей, облагаемых по ставке 10% на основании подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ как продовольственные товары);
          — биологически активные добавки к пище;
          — парафармацевтическая продукция, в том числе зубная лечебно-профилактическая паста, зубные щетки, синтетические волокна для зубных щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей (флоссов), полоскания для полости рта, лак для покрытия зубов, красящие таблетки для окрашивания зубного налета, шампуни, кремы и другие парфюмерно-косметические средства для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями, декоративная косметика, дезодоранты;
          — другие виды витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности (за исключением той продукции, которая в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ облагается налогом по ставке 10% как продовольственные товары);
          — профилактические дезинфекционные препараты для санитарной обработки помещений, применения в быту, репелленты;
          — изделия ветеринарного назначения.

          Об этом сказано в пункте 39.5.8 Методических рекомендаций по НДС. И хотя сами методички уже отменены (Приказ ФНС России от 12 декабря 2005 г. N САЭ-3-03/[email protected]), очевидно, что налоговики будут ими придерживаться и в последующем.

          На посреднические услуги, связанные с реализацией товаров, облагаемых налогом по ставке 10 процентов, распространяется налоговая ставка 18 процентов.

          Налогообложение по ставке 18 процентов
          Налогообложение по налоговой ставке 18% производится в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

          При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 Налогового кодекса РФ, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 — 4 статьи 155 Налогового кодекса РФ, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 — 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 — 4 статьи 155 Налогового кодекса РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

          При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

          Консультации и комментарии юристов по ст 164 НК РФ

          Если у вас остались вопросы по статье 164 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

          Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.