Как сторнировать счет фактуру на аванс полученную

Как в 1С аннулировать ошибочную регистрацию авансового счета-фактуры в книге продаж

Обнаружив в текущем периоде ошибку прошлого периода, в результате которой был излишне уплачен НДС (например, из-за ошибочного признания авансом поступившей от покупателя постоплаты), налогоплательщик может исправить ее: аннулировать лишнюю регистрационную запись по ошибочному счету-фактуре в книге продаж, пересчитать налоговую базу по НДС в периоде выявления ошибки и представить уточненную декларацию по НДС. Механизм исправления указанных ошибок Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 не предусмотрен, но в соответствии с разъяснениями ФНС России можно аннулировать ошибочные регистрационные записи с помощью дополнительных листов книги продаж.

Порядок внесения исправлений в счет-фактуру после окончания налогового периода

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ налогоплательщик, обнаруживший в представленной им в налоговый орган декларации неотражение или неполноту отражения сведений, а также ошибки:

  • обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если ошибки (искажения) привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате;
  • вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
  • Если в текущем налоговом (отчетном) периоде обнаружены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, которые относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

    В то же время налогоплательщик вправе провести пересчет налоговой базы и суммы налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), если (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ):

  • невозможно определить период совершения этих ошибок (искажений);
  • такие ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
  • При применении данных положений к исчислению НДС и представлению налоговой отчетности по налогу необходимо учитывать следующие особенности:

  • норма пункта 1 статьи 54 НК РФ не применяется в отношении тех ошибок, которые допущены из-за неправильного отражения налоговых вычетов. Это связано с тем, что на налоговые вычеты налогоплательщик уменьшает сумму налога, уже исчисленную с налоговой базы (п. 1 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-07-11/363);
  • перерасчет налоговой базы по НДС в периоде обнаружения ошибки, допущенной в предыдущих налоговых периодах, Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137) не предусмотрен.

Как определено Правилами ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, при внесении исправлений в выставленный счет-фактуру после окончания налогового периода регистрация исправленного счета-фактуры и аннулирование записи по первоначальному счету-фактуре производятся в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 3, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

Несмотря на то, что данные нормы Постановления № 1137 соотносят порядок исправления книги продаж только с внесением исправлений в счета-фактуры, применение дополнительных листов книги продаж предписывается в отношении любых изменений книги продажи истекших налоговых периодов (письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/[email protected], от 30.04.2015 № БС-18-6/[email protected]).

Данные таких дополнительных листов используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж). При этом в состав уточненной налоговой декларации помимо тех разделов, которые были ранее представлены в налоговый орган, включается Приложение 1 к Разделу 9 (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

Аннулирование ошибочного счета-фактуры на аванс в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Порядок исправления данных бухгалтерского и налогового учета в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0, начиная от уточнения назначения поступивших денежных средств, и до формирования уточненной декларации по НДС, рассмотрим на следующем примере.

Организация ООО «ТФ-Мега», применяющая общую систему налогообложения, 03.05.2017, после представления налоговой декларации по НДС за I квартал 2017 года, обнаружила факт ошибочного признания поступивших от ООО «Одежда и обувь» денежных средств авансом и, соответственно, ошибочной регистрации выставленного авансового счета-фактуры в книге продаж за I квартал 2017 года.

Организация решила внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета, аннулировать лишнюю регистрационную запись по счету-фактуре в книге продаж и представить уточненную налоговую декларацию по НДС за I квартал 2017 года.

Последовательность операций приведена в таблице 1.

Поступление денежных средств от покупателя. Учет «авансового» НДС

Поступление предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 1.1 «Поступление предварительной оплаты от покупателя») в программе отражается с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется:

  • на основании документа Счет на оплату покупателю (раздел Продажи — подраздел Продажи — журнал документов Счета покупателям);
  • или путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса — подраздел Банк — журнал документов Банковские выписки).
  • В результате проведения документа Поступление на расчетный счет будет сформирована бухгалтерская проводка:

    Дебет 51 Кредит 62.02

    — на сумму предварительной оплаты, поступившую продавцу от покупателя.

    В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, продавец должен выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты.

    Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операция 1.2 «Оформление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании. Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса).

    В новом документе Счет-фактура выданный основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

  • в поле от — дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа Поступление на расчетный счет;
  • в полях Контрагент, Платежный документ № и от — соответствующие сведения из документа-основания;
  • в поле Вид счета-фактуры — значение На аванс;
  • в табличной части документа — сумма поступившей предоплаты, ставка НДС и сумма НДС соответственно.
  • Кроме того автоматически будут проставлены:

  • в поле Код вида операции — значение 02, которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]);
  • переключатель Составлен — переведен в положении На бумажном носителе, если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или В электронном виде, если такое соглашение заключено;
  • флаг Выставлен (передан контрагенту) с указанием даты — если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флаг и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
  • поля Руководитель и Главный бухгалтер — данные из регистра сведений Ответственные лица. В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника Физические лица.
  • Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо в поле Номенклатура табличной части документа ввести наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.

    Данные сведения заполняются автоматически с указанием:

  • наименования конкретных номенклатурных позиций из документа Счет на оплату, если такой счет предварительно выставлялся;
  • обобщенного наименования, если в договоре с покупателем такое обобщенное наименование было определено.
  • По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.

    Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

    Как сторнировать счет фактуру на аванс полученную

    Вопрос: Организация получила в начале второго квартала авансовый счет-фактуру, датированный последними числами первого квартала. Можно ли не корректировать сданную отчетность по НДС за первый квартал? Можно ли вообще не учитывать этот счет-фактуру?

    Счет-фактура на аванс

    Вычет НДС с авансов

    Расчеты по НДС при получении авансов в 1С

    Ответ от 11.03.2016 :

    Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС на установленные этой статьей налоговые вычеты.

    При этом основанием для принятия к вычету ранее уплаченного НДС является счет-фактура, который продавец обязан выставить не позднее 5 дней с момента получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ).

    Покупатель может принять к вычету НДС с аванса на основании полученного счета-фактуры при условии, что договором предусмотрена предоплата (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

    Таким образом, вычет НДС с авансового счета-фактуры является правом, а не обязанностью покупателя.

    При этом если организация воспользуется вычетом не в момент осуществления предварительной оплаты, а после поставки, к занижению налоговой базы это не приведет. Соответствующие разъяснения дал и Минфин России в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

    Декларация по НДС представляется в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected], которым утвержден также и порядок ее заполнения (далее – Порядок).

    В декларации по НДС сведения из книги покупок и книги продаж отражаются в разделах 8 и 9 декларации (п. 45, 47 Порядка).

    При этом покупатель может зарегистрировать счет-фактуру, полученный при приобретении товаров (работ, услуг) в книге покупок при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

    Таким образом, если организация не принимает к вычету НДС с авансового счета-фактуры, то регистрировать в книге покупок она его не обязана. Следовательно, и исправлять отчетность за предыдущий квартал ей не потребуется.

    Как задать вопрос

    Работа с полученными авансами

    Рассмотрим отражение полученного аванса (поступление к нам средств покупателя до отгрузки ему товаров, оказания услуг) в различных ситуациях связанных с ним.

    Добавление аванса от покупателя:

    1) Зайдем в главное меню «Операции | Платежные документы» (или «Операции | Касса» или «Операции | Банк входящий» ). Добавим платежный документ с типом операции «Поступление на расч.счет» или «Поступление в кассу». В платежном документе укажем дату и номер СФ (можно нажать кнопку выбора для автоматической генерации номера). Там же в журнале можно распечатать счет-фактуру на аванс.
    Проводки по документу: 50(51) – 62/АВ/Покупатель = Сумма аванса; 76/НДС/Покупатель – 68/НДС = Сумма НДС.

    2) В журнале выписанных счетов-фактур автоматически добавится счет-фактура покупателю в детализации которой указан платежный документ («Поступление от покупателя . »).

    3) В бланке книги продаж появится запись о полученном авансе с пометкой «Получен аванс».

    В случае частичного аванса необходимо разнести платежный документ, указав его на вкладке «Оплаты» в ранее занесенной операции реализации. При этом надо снять флажок «Это аванс» (программа его включает автоматически).

    Реализация ТМЦ и услуг по ранее полученному авансу:

    1) Зайдем в главное меню «Операции | Движение ценностей и услуг» . Добавим накладную с типом операции «Реализация», в шапке накладной укажем дату и номер СФ (можно нажать кнопку выбора для автоматической генерации номера), а на закладке «Оплаты», укажем платежный документ (тот самый аванс).
    Проводки по документу: 62/АВ/Покупатель – 62/РЕАЛ/Покупатель = Сумма указанной оплаты (не платежного документа, а именно указанной оплаты).68/НДС — 76/НДС/Покупатель = Сумма НДС.

    2) В журнале выписанных счетов-фактур автоматически добавится счет-фактура реализации.

    3) В бланке книги продаж появится запись о реализации товаров.

    4) В бланке книги покупок появится запись о сторнировании ранее полученного аванса от покупателя с пометкой «Зачтен аванс». Обратите внимание, что «счета-фактуры зачета аванса» в журнале «Оприходованных счетов-фактур» не будет, запись в книге продаж появляется автоматически на «счете-фактуре аванса» и «счете-фактуре реализации».

    Возврат покупателю ранее полученного от него аванса:

    1) Главное меню «Операции | Платежные документы (или «Операции | Касса» или «Операции | Банк исходящий»)». Добавляем платежный документ с типом операции «Возврат покупателю (касса)» или «Возврат покупателю (банк)», либо находим ранее полученный аванс и в контекстном пункте меню выбираем «Возврат. ».
    Проводка по документу будет: 62/АВ/Покупатель — 51(50) = сумма документа, 76/НДС/Покупатель – 68/НДС = минус Сумма НДС.

    2) В журнале оприходованных счетов-фактур автоматически добавится счет-фактура в детализации которой указан платежный документ («Возврат покупателю. »).

    3) В бланке книги покупок появится соответствующая запись с пометкой «Возврат аванса».

    В случае возврата частичного аванса создаётся два платежных документа Возврат покупателю. Один документ — возврат аванса (в платежном документе ставиться флажок «Это аванс»), второй – возврат не авансовой суммы (в платежном документе флажок «Это аванс» не ставится).

    Счет-фактура на аванс

    Получив предоплату, бухгалтер должен выписать счет-фактуру. Как правильно составить этот документ, недавно разъяснил Минфин.

    С суммы полученного аванса в счет предстоящих поставок фирма должна начислить и заплатить НДС. К такому выводу пришел Высший Арбитражный Суд в постановлении от 19 августа 2003 г. № 12359/02. Его поддержал и Конституционный Суд (см. определение от 4 марта 2004 г. № 148-О). И хотя споры по этой проблеме до сих пор не угасли, лучше не противоречить мнениям столь уважаемых ведомств и заплатить налог в бюджет. Тем более что после реализации вы сможете принять его к вычету.

    Доходы от продажи нужно увеличить на сумму аванса в том периоде, в котором был получен этот платеж. Таким образом, если предоплата и реализация произошли в одном месяце (квартале), в базу по налогу нужно включить и стоимость проданных товаров (см. письмо МНС от 27 февраля 2004 г. № 03-1-08/553/15).

    Кстати, как показывает арбитражная практика, судьи не всегда поддерживают позицию налоговиков. Они считают, что суммы, которые продавец получил от покупателя в том же периоде, когда произошла отгрузка, авансом считать нельзя (например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 3 февраля 2004 г. № Ф09-50/04-АК).

    Для вычета НДС нужен счет-фактура. И несмотря на то, что такой документ с полученной предоплаты продавец выписывает самостоятельно только для себя, к его оформлению нужно отнестись серьезно.

    Любой счет-фактура должен быть составлен по правилам. Они прописаны в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. Однако при оформлении счета-фактуры на аванс и дальнейшем отражении этого документа в книгах продаж и покупок существуют некоторые особенности. О них недавно рассказал Минфин в письме от 25 августа 2004 г. № 03-04-11/135.

    Сумма НДС определяется расчетным методом. В зависимости от вида товара применяется ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК). Поэтому при составлении счета-фактуры по полученным авансам сумма товара с учетом НДС отражается в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога», а графа 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» не заполняется. Пример

    ООО «Спутник» 20 сентября 2004 года заключило договор № 462 на поставку товара с ЗАО «Орбита» на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.) Договором предусмотрена предварительная оплата товара в размере 100 процентов. «Спутник» получил аванс 11 октября 2004 года (платежное поручение от 11 октября 2004 г. № 578). Товар был отгружен ЗАО «Орбита» 18 октября 2004 года.

    ООО «Спутник» отчитывается по НДС ежемесячно.

    Реквизиты ООО «Спутник»:

    ИНН 7715897542, КПП 771501001, 129337 г. Москва, Ярославское шоссе, д. 57.

    Реквизиты ЗАО «Орбита»:

    ИНН 7734094738, КПП 773401001, 123782 г. Москва, ул. Народного Ополчения, д. 32

    Бухгалтер «Спутника» рассчитал сумму НДС с аванса так:

    236 000 руб. /118 х 18 = 36 000 руб.

    Счет-фактура на сумму полученного аванса будет выглядеть так:

    НДС с авансов при новации в заем

    Фирма должна исчислить НДС с аванса при его получении. Однако сделка может сорваться, а полученные средства стороны договора могут новировать в заем. Что в этом случае происходит с НДС? У налоговиков и судей по данному вопросу противоречивые позиции

    Получение аванса должно сопровождаться начислением НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), который принимается к вычету в тот момент, когда в счет этого аванса компания отгружает товар, выполняет работу или оказывает услугу (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

    Однако в силу определенных обстоятельств сделка может не состояться, а полученные несостоявшимся продавцом деньги могут быть новированы в заем. Такая возможность предусмотрена статьей 818 Гражданского кодекса, согласно которой по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ). Соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между теми же сторонами новое обязательство.

    А как в таком случае отражать НДС с аванса? Давайте разберемся.

    НДС с аванса и новация в рамках одного квартала

    Итак, компания получила денежные средства в виде аванса в счет планирующейся поставки. В этот момент у нее возникает обязанность по исчислению НДС, составлению авансового счета-фактуры и регистрации его в книге продаж. Предположим, что в этом же квартале стороны меняют свои планы, аванс при этом не возвращается, а полученные средства переходят в разряд займа. Выходит, что аванс как таковой перестал существовать, а значит, ранее исчисленный НДС нужно каким-то образом аннулировать. Но каким?

    Существует мнение, что если получение аванса и новация в заем происходят в рамках одного квартала, то НДС с аванса можно не начислять вовсе. Такой подход некоторые суды считают правомерным (пост. АС ЗСО от 19.08.2015 № Ф04-21660/15). Вынося решение в пользу налогоплательщика, суд посчитал следующее. С момента подписания соглашения о новации сумма аванса признается займом, причем о смене статуса полученной суммы налогоплательщику стало известно еще до окончания квартала. А поскольку налоговая база должна быть исчислена с учетом всех документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению в рамках соответствующего периода, полученная сумма не должна быть включена в налоговую базу по НДС.

    Возможно, что проводка по начислению НДС с авнса в бухгалтерском учете уже сформировалась, авансовый счет-фактура попал в книгу продаж. В этом случае следует провести корректировки: сторнировать бухгалтерскую запись по начислению налога, а запись из книги продаж удалить либо внести повторно, но со знаком минус. Также следует запросить у несостоявшегося покупателя экземпляр авансового счета-фактуры, в случае если документ был предоставлен покупателю.

    Обращаем внимание, что при неисчислении НДС с аванса, новированного в заем в этом же квартале, нужно быть готовым к тому, что налоговики такие действия могут не одобрить. В этом случае есть другой вариант, который мы рассмотрим ниже. Он, правда, касается случая, когда аванс и новация возникают в разных периодах, но мы считаем, что к этой ситуации его выводы также применимы.

    НДС с аванса и новация в разных кварталах

    Одно дело, когда получение аванса и новация его в заем происходят в одном налоговом периоде. Но как быть, если аванс получен в одном квартале, а новация оформляется в другом периоде? Ведь в этом случае исчисленный с НДС аванса уже отражен в декларации по НДС и, может быть, даже уплачен в бюджет.

    Компания может воспользоваться правом на вычет: вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм аванса в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

    В рассматриваемой ситуации можно говорить о том, что первоначальный договор расторгается, то есть одно из условий для вычета НДС выполняется. Но вот в какой момент соблюдается второе условие о возврате аванса: в момент новации или в момент возврата займа?

    На практике некоторые налоговики полагают, что право на вычет у продавца, ставшего заемщиком, возникает только после того, как сумма займа будет возвращена заимодавцу (который изначально рассматривался в качестве покупателя). Именно в этот момент, как они считают, происходит возврат авансового платежа, являющегося необходимым условием для применения вычета. И надо сказать, что некоторые судьи их в этом поддерживают (пост. АС ЦО от 20.08.2014 № Ф10-2545/14 по делу № 64-3941/2012 (определением ВС РФ от 25.11.2014 № 310-КГ14-4303 было отказано в пересмотре дела)). Есть также официальное разъяснение Минфина России, согласно которому при заключении соглашения о новации сумма предварительной оплаты продавцом не возвращается, а значит, в этот момент право на вычет не возникает (письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).

    Однако мы считаем, что право на вычет у поставщика возникает в момент заключения соглашения о новации. Дело в том, что обязательство по возврату аванса может прекращаться не только фактическим перечислением денежных средств обратно на расчетный счет покупателя. Гражданским законодательством предусмотрены разные способы прекращения обязательств (ст. 407-410, 413-419, 450ГК РФ). Одним из них является прекращение обязательства новацией, когда первоначальное обязательство заменяется другим обязательством (ст. 414 ГК РФ). Следовательно, если обязательство по возврату аванса прекращается, то фактически это приравнивается к тому, что аванс возвращен. Более того, имеются официальные разъяснения Пленума ВАС РФ о том, что налогоплательщик не может быть лишен предусмотренного абзацем вторым пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса права на вычет суммы налога, ранее исчисленного с аванса, в случае расторжения договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме (п. 23 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

    А в определении Верховного Суда (определение ВС РФ от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185) четко сказано, что вывод о возникновении права на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, только после возврата заемных средств, противоречит положениям Налогового кодекса. Арбитражные суды в своем большинстве выносят решения в пользу налогоплательщиков (пост. Пятнадцатого ААС от 21.04.2015 № 15АП-1474/15, ФАС СКО от 05.04.2013 № Ф08-1449/13, ФАС МО от 18.10.2012 по делу № Ф05-11235/12).

    Таким образом, ситуация спорная, но судебная практика в большинстве случаев принимает сторону компаний. И последнее судебное решение по рассматриваемому Верховным Судом РФ делу (определение ВС РФ от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185) вынесено в пользу налогоплательщиков. Более того, письмом ФНС России (письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/[email protected]) направлен для использования в работе обзор судебных актов, вынесенных Верховным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения, в котором упомянуто и вышеприведенное определение ВАС РФ. Фактически это означает то, что вышестоящее налоговое руководство рекомендует налоговикам на местах следовать выводам, приведенным в данном судебном решении.

    НДС в составе аванса у покупателя-заимодавца

    Но вопросы возникают не только у продавца, но и у покупателя. Ведь при перечислении аванса покупатель, скорее всего, принял к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. Что делать с этим вычетом?

    Восстанавливать НДС покупатель обязан в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата ему аванса продавцом (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, ст. 146 НК РФ, пп. 1-3 ст. 149 НК РФ). Опять же встает вопрос: что считать возвратом аванса? Выше мы уже сделали вывод, что прекращение обязательства по возврату аванса новацией фактически приравнивается к возврату аванса. А значит, покупателю правильнее всего будет восстановить НДС.

    ООО «Рекорд» 14.07.2016 получило от ОАО «Солнышко» аванс на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.) в счет будущей поставки товаров. Впоследствии стороны изменили свои первоначальные договоренности и 28.07.2016 заменили первоначальное обязательство на заемное, заключив соглашение о новации. При этом договор займа предполагает начисление процентов. Обе стороны применяют ОСНО. Бухгалтер ООО «Рекорд» решил исчислить НДС с аванса, но затем этот налог принять к вычету, посчитав этот способ наименее рискованным.

    В бухгалтерском учете ООО «Рекорд» сделаны следующие записи.

    ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

    — 118 000 руб. — отражено поступление аванса;

    ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 68

    — 18 000 руб. — отражение НДС с аванса.

    ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 66

    — 118 000 руб. — отражена новация обязательства в заемное;

    — 18 000 руб. — принят к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса.

    В бухгалтерском учете ОАО «Солнышко» сделаны следующие записи.

    ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

    — 118 000 руб. — отражено перечисление аванса;

    ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»

    — 18 000 руб. — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры, полученного на аванс от ООО «Рекорд».

    ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

    — 118 000 руб. — отражено возникновение финансового вложения;

    Доработка блока НДС в стандартных базах

    Итак, наша конфигурация нетиповая, а бухгалтерия и не обновлялась бог весть сколько. Я только устроился на работу в данную компанию и решил подсмотреть все, что есть в типовой, и доработать все, чего там нет.Вот что получилось.

    Алгоритм заполнения поля «продавец» в счетах-фактурах.

    В случае, когда товар/услуга приобретены компанией у своего агента, а агент в свою очередь сам приобрел этот товар/услугу у собственного поставщика (то есть компания выступает в качестве комитента/принципала) – пользователь вручную указывает в полученном счете-фактуре поле «продавец».

    Если данный счет-фактура перевыставляется далее (то есть компания выступает теперь в роли агента) – в счете-фактуре выданном, связанном с указанным счетом-фактурой полученным – поле «продавец» копируется из полученного счета-фактуры.

    При записи выданного счета-фактуры выполняется проверка и в том случае, если он выписан на основании акта возмещения услуг/материалов (то есть перевыставляется) – тогда проверяется полученный счет-фактура. Если счет-фактура полученный составлен от имени другого контрагента-продавца, значит, текущий контрагент — это субагент. Производится заполнение поля «субагент» в полученном счете-фактуре и запись.

    Номер входящего документа в выданном счете-фактуре – номер входящего документа из счета-фактуры полученного.

    Указанная проверка выполняется, если период проведения счета-фактуры выданного (реальный период, с учетом отложенного проведения, а не просто дата документа) равен или позже 1 октября 2014 года.

    Так как компания перевыставляет услуги своим же юридическим лицам, выгрузка документов (акты возмещения, поступления товаров/услуг) выполняется обработкой обмена.

    В правила обмена внесены изменения для конвертации поля «продавец».

    В настоящее время поиск контрагента в справочнике производится по ИНН, КПП, Наименование, Наименование полное.

    Впоследствии, когда справочник контрагентов будет синхронизирован между всеми информационными базами, правила обмена можно будет изменить и синхронизировать контрагентов по ссылке.

    Для приведения наименований контрагентов в соответствие с тем, как они хранятся в ФНС – пользователям предоставлена обработка проверки контрагента по данным сайтов федерального реестра и ФНС.

    Алгоритм заполнения табличной части «платежные поручения» в счетах-фактурах выданных.

    Стандартный механизм зачета авансов полученных не полностью удовлетворяет требованиям бухгалтерского учета, а именно: при высвобождении авансов сумма авансов учитывается на документе-движении (в качестве субконто 3 на счетах авансов) – а документ-движение (в частности корректировка реализации) – не является платежно-расчетным документом. При вводе на основании корректировки реализации счета-фактуры на аванс (контрагент вправе потребовать счет-фактуру на аванс в случае уменьшения суммы исходной продажи, в соответствии с письмом Минфина от 31.08.2012 № 030715/118, если после предоплаты стоимость отгруженных товаров уменьшилась, сумму переплаты, возникшую у продавца после изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в счет которой в последующем будет осуществлена новая поставка товаров покупателю, следует признать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров) нельзя указывать номер и дату корректировки реализации (документа-основания) в качестве платежно-расчетного документа.

    Также, если производится зачет аванса, учитываемого на документе-движении – не платежно-расчетном документе – невозможно однозначно и быстро ответить на вопрос, по каким же реально платежно-расчетным документам был произведен зачет, где, по каким платежным документам реально уменьшился остаток денежных средств.

    По сути, необходимо рекурсивным анализом получать список всех реальных платежно-расчетных документов, участвующих в зачете/восстановлении. Но, так как такой механизм существенно затормозит проведение документов (чем больше глубина рекурсии и чем дольше ведется учет в информационной базе) – от его реализации отказались.

    Для решения проблемы в конфигурацию был добавлен новый регистр накопления «Расшифровка остатков ПРД». Задача регистра – хранить актуальный остаток денежных средств в разрезе платежно-расчетных документов на текущий момент времени. Регистр двигают все документы, затрагивающие счета учета авансов полученных, а именно: ПКО, РКО, поступление на расчетный счет, списание с расчетного счета, ввод начальных остатков, ручные бухгалтерские операции и т.д. Необходимо помнить, что при дальнейшей доработке, если вдруг будет добавлен новый документ, затрагивающий счета учета авансов полученных, то необходимо включить его в список регистраторов по регистру и предусмотреть добавление движений. При вводе ручной бухгалтерской операции (если это сторно аванса) – сторнировать запись по регистру расшифровок не нужно. Такое сторно будет сделано автоматически.

    Движения по регистру осуществляются подпиской на событие проведения документа. Подписка вызывает универсальную процедуру «РасшифровкаОстатковПРД» и назначена всем документам-регистраторам указанного регистра. Процедура учитывает все аспекты проведения документа, в том числе и флаг ручной корректировки проводок. При зачете авансов, учитываемых на корректировках реализации, процедура получает список всех платежно-расчетных документов, связанных с текущей корректировкой и производит зачет авансов именно по ним, результаты записываются в регистр. Аналогично при восстановлении авансов.

    Остатки по регистру и по бухгалтерскому учету, по счетам учета авансов полученных совпадают в разрезе аналитик контрагент/договор. В разрезе аналитик контрагент/договор/документ остатки могут не совпадать (по указанным выше причинам) – и это нормальная ситуация.

    Алгоритм заполнения табличной части платежных поручений в счете-фактуре выданном.

    а) Если основание – реализация товаров/услуг – получается список всех платежно-расчетных документов, по которым был зачет аванса. Если среди таковых встретится корректировка реализации – она расшифровывается с помощью регистра расшифровок и по ней также получается список. Результат группируется, сортируется по дате и номеру документа.

    б) Если основание – списание с расчетного счета или поступление на расчетный счет – подбираются входящие номер/дата документа-основания

    в) Если основание – акт возмещения услуг:

    — если акт возмещения услуг относится к 12 режиму, табличная часть платежных документов не заполняется вообще. Это связано с тем, что по таким актам в компании не совпадает последовательность зачетов авансов с последовательностью зачетов у поставщиков.

    — в остальных случаях подбираются номера и даты списаний с расчетного счета, которыми компания оплатила перевыставляемое поступление товаров/услуг.

    г) если основание – корректировка реализации:

    — если это счет-фактура на аванс, то из регистра расшифровок получается список всех платежных документов, на которых корректировка-основание высвободила аванс;

    — если это исправительный (или корректировочный) счет-фактура и корректировка увеличила сумму (зачла еще аванс) — получается список всех платежных документов, зачтенных исходной реализацией плюс платежные документы, зачтенные самой корректировкой;

    — если это исправительный (или корректировочный) счет-фактура и корректировка уменьшила сумму (высвободила аванс) – получается список платежных документов по зачетам исходной реализации, список платежных документов, на которых аванс восстановлен, и если сумма восстановления равна или больше суммы зачета, такой платежный документ удаляется из списка;

    — если корректировка-основание не увеличивала и не уменьшала сумму исходной реализации, получается список платежных документов по зачетам исходной реализации.

    Для отображения в отчете «Книга продаж» номеров и дат платежно-расчетных документов (номера и даты документов оплаты) – счет-фактура выданный при проведении, если у него заполнена табличная часть платежных документов – записывает номера и даты в регистр «НДС Продажи». Этот алгоритм скопирован из типовой конфигурации, за исключением того, что в типовой бухгалтерии все значений измерений берутся также из регистра «НДС Продажи» (там на момент проведения счета-фактуры они уже есть, так как «НДС Продажи» двигает реализация товаров/услуг). В нашем случае «НДС Продажи» всегда двигаются документом формирования записей, поэтому значения измерений берутся из регистров входящего НДС. Указанные записи формируются без сумм (также, как и в типовой бухгалтерии), в отчете далее они группируются и таким образом производится заполнение колонки «номера и даты оплаты».

    Отчеты «Книга покупок», «Книга продаж», «Журнал счетов-фактур» доработаны. Основные изменения коснулись выводов наименований контрагентов , отборов.