Каким документом проводить договор цессии

Отражение переуступки прав требования в 1С

Здравствуйте Уважаемые бухгалтера! Помогите правильно отразить в 1С
Договор цессия (согласно договоров уступки права требования), с трех сторон в качестве «Цедент», «Цессионарий» — это МЫ и «Должник»
цедент уступает, а цессионарий приобретает право требования к Должнику сумму 12 970 443 р.
как все отразить «Цессионарию» в 1С
никогда с этим не сталкивалась(((
1С:Предприятие 8.2 (8.2.16.368)
Бухгалтерия предприятия, редакция 2.0 (2.0.45.5)

Здравствуйте!
Давненько цессия на практике не попадалась. Давайте поговорим.

Цитата (Алена Светлая): Здравствуйте!
Давненько цессия на практике не попадалась. Давайте поговорим.

Вас интересует отражение в учете цессионария? Вы выкупаете долг?
А какие-то расчеты с той фирмой, которая в цепочке исполняет роль «цедента», до подписания договора цессии у вас уже имелись?
На каком-либо счете числился ваш долг перед юр.лицом- цедентом? Поясните, пож-та.

Я приведу отрывок из комментариев с БСС Главбух.

Да, Цессионарий это ИП, а Цедент это ООО директором является он.
Просто переделывают на ИП все, он является инвестором в строительстве нежилого здания.
ранее Цедент проплачивал.
теперь Цедент уступает право долга
на я не пойму для чего тут счета 50(51) это же долг?
я реально запуталась
и как в этой проводке с аналитику отразить у Цессионария = Дт 58 /тут кто?/ Кт 76 /тут вроде Должник/ сумма 12 970 443
а у Цедента как?

Цессия: правила продажи долга

Дебиторская задолженность может быть вполне ликвидным товаром. Для руководителя организации-продавца главный вопрос – найти на этот долг покупателя, который заинтересован в товарах и услугах, предлагаемых должником фирмы. А бухгалтеру придется осваивать тонкости учета и налогообложения операции по уступке права требования.

Договор уступки права

В соответствии со ст. 382 ГК РФ под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение, в силу которого одна сторона – первоначальный кредитор по обязательству (цедент) передает новому кредитору (цессионарию) право требования исполнения обязательства должником. При этом новый кредитор приобретает право требования от цедента на условиях, не ухудшающих положение должника.

Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120 «Обзор практики применения арбитражными судами положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – Обзор) поставлена точка в длительном споре юристов о том, возможна ли уступка не всего требования, а только его части. Согласно мнению ВАС РФ уступка части права (требования) по обязательству не противоречит закону, если предмет уступки является делимым (п. 5 Обзора). В частности, были признаны делимыми: денежное обязательство, вытекающее из договора поставки, и арендное право пользования несколькими помещениями.

По общему правилу для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется. Однако при заключении договора стороны могут предусмотреть, что такое согласие является обязательным как в отношении всех прав кредитора по договору, так и в отношении их части.

Кроме того, стороны в договоре вообще могут запретить какую-либо уступку права требования. Это вытекает из содержания п. 1 ст. 388 ГК РФ, согласно которому уступка права требования кредитором другому лицу не допускается, если она противоречит закону или договору.

Недопустима передача по договору цессии прав требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (в частности, требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью) (ст. 383 ГК РФ).

Если же такое противоречие все-таки возникнет, то договор уступки требования будет являться ничтожной сделкой (ст. 166, 168 ГК РФ).

Одновременно с этим у должника имеется право не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу (п. 1 ст. 385 ГК РФ). Поэтому должника следует уведомить об уступке прав требования по обязательствам путем передачи ему документов, доказывающих этот факт.

В противном случае должник может либо отказаться от уплаты до представления ему доказательств заключения договора цессии, либо отдать долг ненадлежащему кредитору. Риск, вызванный этими неблагоприятными последствиями, берет на себя новый кредитор (ст. 382 ГК). Ведь если дебитор вернул по ошибке долг первому кредитору, то обязательство будет считаться исполненным.

Прежний кредитор отвечает перед новым за то, что передал ему действительное требование. Если переданное требование основано на недействительной сделке (например, переданное требование на момент передачи уже исполнено должником), то новый кредитор вправе требовать от первоначального кредитора возмещения причиненных ему убытков (ст. 390 ГК РФ). Кроме того, переуступить можно только задолженность с неистекшим сроком исковой давности. Чтобы подтвердить «реальность» долга, новому кредитору следует потребовать от цедента представления акта сверки расчетов.

Первоначальный кредитор отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не за неисполнение этого требования должником. Исключением является случай, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором (ст. 390 ГК РФ).

Данному положению ст. 390 ГК РФ Президиум ВАС РФ придал «свежее» звучание (п. 1 Обзора). По мнению ВАС РФ, из положений ст. 390 ГК РФ вытекает, что действительность соглашения об уступке права (требования) вовсе не ставится в зависимость от действительности требования, которое передается новому кредитору. Неисполнение обязательства по передаче предмета соглашения об уступке права (требования) влечет ответственность передающей стороны, а не недействительность самого обязательства, на основании которого передается право. То есть если первоначальный договор и был признан недействительным, то соглашение об уступке права все равно имеет юридическую силу. Кстати, «уступать» можно не только ныне существующее, но и будущее право. Такой вывод сделал ВАС РФ в п. 4 Обзора.

Первоначальный кредитор обязан передать новому кредитору вместе с правом требования также и все документы, которые его удостоверяют, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

Впрочем, уклонение цедента от передачи новому кредитору необходимых документов само по себе еще не свидетельствует о том, что данное право не перешло к цессионарию; свидетельства выражения воли сторон на передачу этого права куда важнее (п. 11 Обзора).

Уступка требования (цессия) должна быть составлена в той форме, которая предусмотрена действующим законодательством для основного договора. Если оформление уступки требования будет совершено в форме, не предусмотренной действующим законодательством для основного договора, то уступка требования будет считаться недействительной на основании п. 1 и 2 ст. 452 и 168 ГК РФ.

Так, согласно ст. 389 ГК РФ уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной (нотариальной) форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента (передаточной надписи) на этой ценной бумаге (п. 3 ст. 146 и п. 3 ст. 389 ГК РФ).

В ГК РФ определена лишь сама возможность передачи прав (требования) по сделке, но не указан вид договора, по которому эта передача происходит. Поэтому прежде всего в договоре цессии нужно определить предмет договора, то есть предмет передачи, конкретные требования, вытекающие из заключенной ранее сделки со ссылками на ее реквизиты. В противном случае договор будет считаться незаключенным. Иногда соглашение о цессии достигается путем составления обычного договора купли-продажи.

Однако далеко не всегда отсутствие в договоре цессии указания на обязательство, в состав которого входило уступаемое право (требование), влечет недействительность этого договора (п. 12 Обзора). Поскольку при возникновении спора суды учитывают и другие обстоятельства, как-то: уведомление цедентом должника о состоявшейся уступке, указанная в соглашении сумма задолженности и т.п.

В договоре цессии участвуют две стороны: цедент (продавец задолженности) и цессионарий (покупатель).

Договор цессии может быть как возмездным, так и безвозмездным. Согласно п. 3 ст. 423 ГК РФ договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. Поэтому договор уступки прав будет считаться безвозмездным только в том случае, если условие о безвозмездности договора будет явно следовать из соглашения сторон.

В то же время передача требования на безвозмездной основе между коммерческими организациями может быть расценена налоговыми и иными проверяющими органами в качестве договора дарения, а дарение между коммерческими организациями запрещено (ст. 575 ГК РФ). И в этом случае очень рекомендуем прислушаться к голосу ВАС РФ, который в п. 9 Обзора заявил, что договор цессии, заключенный между коммерческими организациями, может быть квалифицирован как дарение только в том случае, если будет установлено намерение сторон на безвозмездную передачу права (требования). Отсутствие в договоре цессии условия о цене передаваемого права само по себе не является основанием для признания его ничтожным как сделки дарения между коммерческими организациями.

Иначе говоря, факт «дарения права» еще нужно доказать. Само по себе несоответствие размера встречного предоставления объему передаваемого права (требования) еще не является основанием для признания ничтожным договора цессии, заключенного между коммерческими организациями, поскольку в силу п. 1 ст. 572 ГК РФ наличие возмездных начал в договорном обязательстве полностью исключает признание соответствующего договора договором дарения (п. 10 Обзора).

Кроме того, стороны в договоре цессии вправе решать судьбу начисленной неустойки, убытков, процентов по кредитам и всех других сумм, связанных с основным договором. Если же в договоре цессии об этих платежах не будет ничего сказано (по умолчанию), то права на их получение переходят к приобретателю автоматически (ст. 384 ГК РФ).

Об этом еще раз напомнил ВАС РФ в п. 15 Обзора. Более того, суд решил, что при уступке части требования в силу ст. 384 ГК РФ права, связанные с данным требованием, также переходят к цессионарию в части, пропорциональной переданному требованию.

«Уступать» можно даже неустойку (п. 21 Обзора). И не беда, если ее конкретный размер на момент уступки в силу ст. 333 ГК РФ определить невозможно. Как рассудил ВАС РФ в п. 16 Пленума, «неопределенное» на момент перехода право переходит к новому кредитору в таком же «неопределенном размере».

Помимо неустойки, Президиум ВАС разрешил «уступать» также и право на убытки, потому что «обязательство по возмещению убытков является денежным обязательством, возникшим в связи с нарушением должником прав потерпевшего», и, следовательно, обладает самостоятельной имущественной ценностью (п. 17 Обзора).

Налогообложение у цедента (продавца долга)

Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) или на основании закона, налоговая база у цедента определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из рыночных цен в соответствии со ст. 40 НК РФ (с учетом акцизов – для подакцизных товаров) и без включения НДС (ст. 154 НК РФ). Главное условие – чтобы операции по реализации указанных товаров подлежали обложению НДС (т.е. не освобождались от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ).

Если же уступаемое требование вытекает из обязательства, не связанного с реализацией (например, из договора займа или кредита), то при уступке этого требования объекта обложения НДС у цедента не возникает (Письмо МНС России от 12.07.2004 № 03-2-06/1/1543/22).

Пункт 4 ст. 149 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщика вести раздельный учет для операций, подлежащих обложению НДС и освобождаемых от налогообложения.

Таким образом, налоговая база у первоначального кредитора определяется в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором. Иначе говоря, в налоговую базу по НДС включается сумма, указанная в договоре как сумма оплаты за данный товар (работу, услугу).

Если цедент в результате уступки права требования получит меньшую сумму, чем предусматривал первоначальный договор, то эта разница не уменьшает налоговую базу по НДС.

В случае реализации права требования по цене, превышающей величину дебиторской задолженности, возникшую положительную разницу необходимо включать в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Таким образом, организация-продавец должна уплатить НДС с суммы полученного дохода (п. 41.2 Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ, утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, далее – Методические рекомендации).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы будет наиболее ранняя из следующих дат:

  • день передачи имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав.
  • ФНС РФ официально разъяснила, что следует понимать под этими терминами (Письмо ФНС РФ от 28.02.2006 № ММ-6-03/[email protected]).

    Датой передачи имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя, в т.ч. дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности.

    Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящей передачи имущественных прав признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательства иным способом, не противоречащим законодательству.

    Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования определены ст. 279 НК РФ.

    Если организация-цедент применяет метод начисления, то налоговая база определяется в момент передачи права собственности на товары (выполнения работ, оказания услуг).

    В большинстве случаев первоначальный кредитор продает требование с убытком, когда понимает, что самостоятельно взыскать задолженность ему будет проблематично.

    Судебная практика исходит из того, что к расчету убытка от уступки права требования доходы и расходы принимаются без учета НДС (Постановление ФАС ЗСО от 01.08.2005 № Ф04-4944/2005(13510-А27-33).

    Само признание убытка по операциям цессии будет зависеть от того, передается требование до наступления установленного договором срока платежа или после наступления этого срока.

    Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке цедентом права требования третьему лицу до наступления установленного договором срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

    При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую продавец товара уплатил бы по долговому обязательству. А сумма процентов исчисляется в соответствии со ст. 269 НК РФ за период от даты уступки требования до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров.

    Так, в ст. 269 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право определять предельную величину процентов, принимаемых для целей налогообложения, одним из двух способов.

    Первый способ применяется организациями, имеющими кредиты и займы, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения (абз. 1 п. 1 ст. 269 НК РФ). Причем изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств, установленных п. 1 ст. 269 Кодекса (изменение срока предоставления займа более чем на 10%, изменение объемов займа и т.д.), ведет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения несопоставимыми (Письмо Минфина России от 07.06.2006 № 03-06-01-04/130).

    Таким образом, для применения первого способа цедент должен заключить одновременно несколько договоров уступки требования, да еще и на сопоставимых условиях. Поскольку данная ситуация встречается достаточно редко (хотя теоретически и возможна), главное внимание уделим второму способу.

    Второй способ применяется при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ). В этом случае предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях; и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

    ООО «Альфа» 01.10.2008 поставило (отгрузило) покупателю товар на сумму 100 000 руб. Согласно условиям договора оплата товара осуществляется в течение 30 дней с момента поставки.

    20.10.2008 ООО «Альфа» уступает право требования по этому договору ООО «Бета» за 90 000 руб. На момент заключения договора поставки ставка рефинансирования ЦБ РФ составила 12%.

    Фактический размер убытка составил 10 000 руб.

    Убыток, принимаемый для цели налогообложения, составит:

    Определяем процентную ставку для рублевого обязательства:

    Период времени от момента подписания договора цессии до момента платежа по договору составил 10 дней.

    Определяем предельную сумму убытка:

    90 000 руб. x 13,2% : 100% x 10 дней : 365 дней = 325,48 руб.

    Таким образом, размер убытка в целях налогообложения составит 325,48 руб.

    После наступления установленного договором срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью реализованного признается убытком, который включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке (п. 2 ст. 279 НК РФ):

  • 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
  • 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
  • Это означает, что прибыль уменьшается на всю сумму убытка в два этапа, равными частями.

    Воспользуемся условиями примера 1, но изменим дату уступки права требования на 01.11.2008.

    Порядок признания задолженности будет следующим:

    Фактическая сумма убытка составляет 10 000 руб. (100 000 руб. – 90 000 руб.).

    01.11.2008 в состав внереализационных расходов ООО «Альфа» включается 5000 руб. (10 000 руб. х 50%).

    14.12.2008 (через 45 дней после даты уступки требования) в состав внереализационных расходов включается еще 5000 руб.

    Очевидно, что в рассматриваемой ситуации важно доказать налоговым инспекторам экономическую обоснованность наступившего в результате цессии убытка. В противном случае налоговики могут обвинить цедента в недобросовестности (Письмо УФНС по г. Москве от 04.03.2005 № 09-15/13517). Признаки недобросовестности возникают, если:

  • оплата осуществляется не собственными средствами;
  • многократно завышается покупная стоимость материальных ценностей;
  • сделка осуществляется с минимальной выгодой или вовсе без нее.
  • В настоящее время понятие недобросовестности не используется, вместо этого говорится о необоснованной налоговой выгоде. Однако, по сути, у этих понятий много общего.

    Таким образом, если фирма продает долг без прибыли или в убыток, то она должна быть готова документально обосновать причины такой сделки (Письмо Минфина России от 27.07.2005 № 20-12/53139). На обоснованность проведения «убыточной» цессии могут указывать: дополнительные и несоразмерные расходы (транспортные, судебные и т.п.), связанные с взысканием задолженности; невозможность своевременно привлечь денежные средства и т.п.

    Если же цессию удалось осуществить «в плюсе», то в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ выручка от передачи права требования признается в составе доходов от реализации как выручка от реализации имущественных прав.

    Если цедент использует кассовый метод учета доходов и расходов, ему нужно руководствоваться общими правилами признания доходов и расходов при кассовом методе, которые установлены ст. 273 НК РФ.

    В соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

    При учете доходов и расходов по кассовому методу фактически цедент (продавец) получает доход только один раз – в момент получения оплаты по договору цессии.

    Поэтому налогоплательщик должен учесть в составе своих доходов только оплату, поступившую к нему по соглашению об уступке права требования без НДС, предъявленного должнику в рамках первоначального договора реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 248 НК РФ).

    ООО «Альфа» учитывает доходы и расходы по кассовому методу.

    По договору поставки от 10.10.2008 организация ООО «Альфа» отгрузило в адрес ООО «Бета» товар на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.).

    ООО «Бета» товар в установленный срок не оплатило.

    01.11.2008 ООО «Альфа» подписало с ООО «Омега» соглашение об уступке ему права требования к ООО «Бета».

    Цена уступки составила 120 000 руб.

    15.11.2004 оплата по соглашению об уступке права требования в размере 120 000 руб. поступила на расчетный счет ООО «Альфа».

    В налоговом учете ООО «Альфа» будет отражаться только сумма дохода в размере 102 000 руб. (120 000 руб. – 18 000 руб.).

    Бухгалтерский учет у цедента

    Бухгалтерский учет операций по уступке права требования ведется с использованием счета 91. По кредиту этого счета отражается стоимость продажи дебиторской задолженности, а по дебету – ее учетная стоимость.

    В организациях, для которых цессия является предметом основной деятельности, операции отражаются с использованием счета 90.

    Таким образом, в бухгалтерском учете цедента (продавца) уступка права требования отражается следующим образом (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):

    Дебет 76, субсчет «Цессионарий» Кредит 91 (90), субсчет «Прочие доходы»

    – отражена задолженность третьего лица (нового кредитора) по соглашению об уступке права требования

    Дебет 91 (90), субсчет «Прочие расходы» Кредит 62 – отражено списание реализованной дебиторской задолженности.

    Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют финансовый результат по операции уступки права требования (прибыль или убыток).

    Убыток отражается по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 91.

    Прибыль отражается «зеркальной» проводкой:

    Дебет 91 Кредит 99.

    Налогообложение у цессионария (покупателя долга)

    Купив права требования, цессионарий в результате либо взыскивает деньги с должника, либо перепродает этот долг другим лицам. О том, как уплачивать НДС в том и другом случае, говорится в п. 2 ст. 155 НК РФ.

    Если новый кредитор взыскал деньги с должника по основному договору, в этом случае налоговой базой будет являться разница между суммой, полученной от должника, и размером возмещения, уплаченного первоначальному кредитору по договору цессии.

    Если же новый кредитор переуступил требование третьим лицам, то налоговой базой будет являться разница между суммой, полученной от нового покупателя права, и суммой расходов, связанных с приобретением этого права по договору цессии. При этом если новый кредитор переуступает право требования по цене, не превышающей цену его приобретения, то налоговая база будет равна нулю. Соответственно в этом случае у нового кредитора не возникает обязанности по уплате НДС в связи с переуступкой права требования.

    ООО «Омега» приобрело право требования долга по договору поставки за 100 000 руб. Сумма долга – 150 000 руб.

    Деньги в сумме 150 000 руб. были перечислены ООО «Омега» должником. Размер подлежащего уплате НДС составит:

    (150 000 руб. – 100 000 руб.) x 18 : 118 = 7627 руб.

    ООО «Омега» переуступило право требования ООО «Игрек» за 110 000 руб. Размер подлежащего уплате НДС составит:

    (110 000 руб. – 100 000 руб.) x 18 : 118 = 1525 руб.

    Правила п. 2 ст. 155 НК РФ применяются только в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС (Письмо Минфина России от 19.09.2007 № 03-07-05/58). Согласно подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, не облагаются НДС.

    Иначе говоря, если цессионарий приобрел право у непосредственного кредитора по основному договору и по операциям, не облагаемым НДС (займам, кредитам), он освобождается от уплаты НДС.

    Если цессионарий приобрел право требования долга не по договору поставки, а по договору займа, то обязанности по уплате НДС у него не возникнет ни в случае, если он взыскал деньги с должника, ни в случае, если он переуступил право требования другим лицам. Такой вывод следует из положений подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.

    Что касается последующих (после цессионария) кредиторов, то на них указанная в подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ льгота не распространяется. Об этом говорится в п. 4 ст. 155 НК РФ.

    При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При этом понятия «третье лицо» в НК РФ не дается. Анализируя Письмо Минфина от 19.09.2007 г. № 03-07-05/58, можно предположить, что под «третьими лицами» предполагаются все кредиторы, которые сами ранее получили права требования в результате их покупки (или иным способом).

    Пункты 1, 2 ст. 279 НК РФ касаются особенностей определения налоговой базы по налогу на прибыль только у цедента. Это значит, что цессионарий при покупке требования непосредственно у первоначального кредитора в целях исчисления налога на прибыль должен руководствоваться общей нормой ст. 247 НК РФ – «доходы минус расходы».

    В данном случае доходами будут признаваться суммы, полученные цессионарием от должника, а расходами – покупная стоимость права требования и другие затраты, связанные с цессией (Письмо УФНС по г. Москве от 21.1.2006 № 19-11/101852).

    Обязанность уплатить налог на прибыль возникает в период погашения должником задолженности (например, если договор цессии был подписан в августе 2008 г., а деньги должник перечислил цессионарию лишь в октябре, то и налогооблагаемый доход у него возникнет в октябре).

    Если же новый кредитор (цессионарий) надумает реализовать полученное право требования третьим лицам, то данная операция будет рассматриваться как реализация финансовых услуг в соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ.

    Пунктом 3 ст. 279 НК РФ установлено, что доходом в этом случае будет стоимость имущества, причитающегося новому кредитору по переуступке права требования от следующего кредитора (или полученного от должника). При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

    Доходы и расходы отражаются в налоговом учете в периоде подписания соглашения (акта) о переуступке права (Письмо Минфина России от 20.06.2006 № 03-03-04/1/527).

    Налоговики, ссылаясь на то, что согласно п. 3 ст. 279 НК РФ расходы по данной операции принимаются в пределах суммы полученных доходов, не принимают убыток от переуступки права требования, полученный налогоплательщиком, для целей налогообложения (письма УМНС России по г. Москве от 10.07.2003 № 26-12/38483, от 21.06.2003 № 26-12/33473).

    Поэтому налогоплательщикам, совершающим операции по приобретению и дальнейшей реализации (погашению) прав требования, следует вести раздельный налоговый учет указанных операций, определяя по каждой сделке финансовый результат, либо готовится к обращению в суд.

    Впрочем, суды склонны в этой ситуации поддерживать налогоплательщиков и включать убыток в состав внереализационных расходов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2007 № Ф04-6707/2007(38640-А67-15; ФАС Дальневосточного округа от 22.11.2007 № Ф03-А73/07-2/5098 и др.)

    Бухгалтерский учет у цессионария

    Дебиторская задолженность, приобретенная на основании переуступки права требования, относится к финансовым вложениям организации на основании п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и, следовательно, учитывается на счете 58 «Финансовые вложения».

    Согласно п. 8 и 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. По общему правилу первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

    Таким образом, новый кредитор, купивший право требования, учитывает приобретенную задолженность в составе своих финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат на ее приобретение.

    При переходе права требования дебиторской задолженности по сделке переуступки права требования дебетуется счет 58 в корреспонденции со счетом учета расчетов:

    Дебет 58 Кредит 76, субсчет «Расчеты с цедентом»

    – отражена сумма фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности.

    Погашение дебиторской задолженности должником отражается в бухгалтерском учете нового кредитора следующими проводками:

    Дебет 76, субсчет «Расчеты с должником» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

    – отражена сумма, полученная в связи с переуступкой права требования (сумма, поступившая от должника)

    Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения»

    – списана стоимость приобретенного права требования (на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности)

    Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с должником» – отражена сумма фактически поступивших денежных средств.

    Цессия как финансовое явление

    Основной вид договора, который оформляет уступку права требования, — договор цессии. И хотя это довольно типичная операция, на практике появляется много вопросов именно по этим обязательствам. Следует рассмотреть главные юридические тонкости, которые нужно знать бухгалтеру, отражение операций по договорам цессии в налоговом и бухгалтерском учете.

    Договор цессии: правовые основы

    Каковы главные характерные особенности контракта цессии? Законодательство применяет термин «цессия» только в ст. 197 ч. 4 Гражданского Кодекса РФ, употребляя его в качестве синонима уступки права требования. Уступка права требования — замена в обязательстве кредитора. Требования к порядку замены кредитора в обязательстве определяются в главе 47 Гражданского Кодекса РФ. Статья 510 Гражданского Кодекса РФ информирует, что сторонами в обязательстве являются кредитор и должник. На стороне должника или кредитора в обязательстве может быть одновременно несколько лиц.

    Но не всегда постоянный круг партнеров по бизнесу: часто получается, что поставку нужно проводить на одно лицо, а оплачивать будет другое. В таком случае контрактом может предусматриваться возможность проведения третьим лицом оплаты. В соответствии с частью 3 статьи 512 Гражданского Кодекса РФ кредитор быть заменен не может в обязательстве, если такая невозможность законом установлена. Гражданский Кодекс не содержит отдельного положения по условиям контракта цессии, которые регулировали бы непосредственно взаимоотношения между участниками этих контрактов. Гражданский Кодекс тем не менее дает возможность очертить правовые основы контрактов цессии.

    Статья 515 Гражданского Кодекса определяет случаи, когда не допускается замена кредитора в обязательствах: обязательства, которые неразрывно связаны с личностью кредитора, обязательства по возмещению вреда, который нанесен увечьем, смертью или другим повреждением здоровья. Обязательства по уплате алиментов, возмещению морального вреда за снижение деловой репутации и так далее передавать нельзя.

    Важно, что замена в обязательстве кредитора проводится без согласия должника, если другое не установлено законом (часть 1 статья 516 Гражданского Кодекса). Но должника в таком случае необходимо уведомить в письменной форме, иначе новый кредитор будет подвержен риску наступления неблагоприятных последствий для него. В таком случае исполнение своей обязанности первоначальному кредитору должником является надежным исполнением. При возникновении этой ситуации стороны обязаны принять меры для восстановления первоначального положения (реституции с двух сторон).

    Договор цессии предусматривает, что об уступке права требования в любом случае должника необходимо уведомить в письменной форме (для удовлетворения интересов нового кредитора), хотя это необязательно.

    Первоначальный кредитор при уступке права требования обязан передать новому кредитору документы, которые подтверждают право требования, и информацию, которая важна для ее осуществления. До того как должнику представлены доказательства перехода прав к новому кредитору в обязательстве, должник может свою обязанность новому кредитору не исполнять.

    Обязанность может носить денежный характер (приобретение товара, за который еще не рассчитались), товарный (получен аванс, а поставка еще не проведена), нетоварный денежный (получили возвратную финансовую помощь и пока не вернули ее).

    Может ли быть возмездным договор цессии? Действующим законодательством не предусматривается запрет на установление вознаграждения при уступке права требования. Плата за эти услуги может быть рассчитана:

    • в процентном отношении к сумме уступаемого долга;
    • фиксированная сумма (новый кредитор платит меньшую сумму в сравнении с суммой права требования долга, или же начальный кредитор оплачивает новому кредитору регламентированную сумму средств за услугу — вариант, менее распространенный на практике).
    • Переуступка в РФ: особенности заполнения

      Договор цессии действующим гражданским законодательством не выделяется среди отдельных видов правовых гражданских связей, его существенные условия не определены, не установлены к его форме специальные требования. Уступка права требования поэтому не является самостоятельным типом контракта, а имеет все признаки различных типов контрактов. Уступка права требования может проводиться как на основании продажи и купли задолженности, так и на основании мены, дарения и так далее. Согласно части 3 статьи 656 Гражданского Кодекса, если требование не носит личного характера, предметом продажи и купли может быть право требования. К продаже и купле права требования применяются положения об уступке права требования, если другое не установлено законом.

      Договор цессии по своей правовой сути подобен контракту факторинга (под уступку права денежного требования финансирования), который основывается на том, что фактор (одна сторона) передает или обязуется передать за плату финансовые средства в распоряжение клиента (второй стороны), а клиент обязуется фактору уступить свое право денежного требования должника третьего лица. Факторинг — разновидность цессии, но уже по правовой сути.

      Факторинг — уступка исключительно денежного требования, в то время как цессия включает в себя уступку денежного (нетоварного) и товарного требования.

      Согласно положениям статьи 6 Гражданского Кодекса, стороны имеют право заключить контракт, не предусмотренный актами гражданского законодательства, но отвечающий общим принципам гражданского законодательства. Они имеют право урегулировать в документе, который предусмотрен актами гражданского законодательства, собственные отношения, которые не урегулированы этими актами.

      Стороны при урегулировании своих отношений по уступке права требования имеют право заключить контракт:

      • в форме, которая предусмотрена гражданским законодательством;
      • в форме договора цессии (переуступки права требования).
      • Здесь необходим двухсторонний обмен информацией. Необходимо отметить, что, согласно статье 208 Гражданского Кодекса, сделка (соглашение) заключается между юридическими лицами в письменной форме. Согласно статье 513 Гражданского Кодекса, договор уступки права требования обязан совершаться в той же форме, что и первичный контракт (продажи и купли, предоставления услуг, поставки товаров, выполнения работ). Если первичный контракт требует государственной регистрации или нотариального удостоверения, то договор уступки права требования необходимо таким же образом регистрировать или удостоверять нотариально.

        Некоторые аналитики считают, что уступка права требования является производной от первичного договора (договор продажи и купли товаров, услуг, работ) и может иметь вид добавочного соглашения. Однако первичный договор имеет в субъектном составе только две стороны (покупателя и поставщика) и не содержит упоминания о новом кредиторе и условиях перевода долга. Вот почему перевод долга всегда обязан оформляться в виде отдельного договора. Следует заметить, что нынешнее законодательство не запрещает передавать права требования по задолженности, которая возникает в будущем: можно уступить право требования как по существующей задолженности, так и по вероятной, имеющей все предпосылки для возникновения задолженности. Еще уступить право требования можно и в отношении части долга.

        Участниками взаимоотношений цессии являются:

      • цедент — лицо, которое уступает право требования (начальный кредитор);
      • цессионарий — лицо, которое принимает на себя право требования (новый кредитор);
      • должник — лицо, обязанное уплатить средства (его участие в договоре цессии как стороны договора не является обязательным, может быть договор и двусторонним — между цессионарием и цедентом).

      Если при регулировании отношений уступки права требования стороны используют образец договора, который предусмотрен гражданским законодательством, сторонами обязаны быть соответствующие лица, которые предусмотрены законом для таких типов договоров (к примеру, продавец и покупатель в договоре продажи и купли).

      Ниже приведены главные условия, которые должны быть предусмотрены в договоре цессии.

      Соглашение или договор цессии: главные условия

    • цена договора (если он возмездный);
    • стороны договора;
    • ответственность сторон за невыполнение условий договора;
    • условия передачи права требования;
    • договор, на основании которого возник долг;
    • виды и список документов, подтверждающих право требования и переданных первоначальным кредитором новому;
    • момент появления права требования у нового кредитора (им может быть дата создания договора цессии или дата акта приемки-передачи документов, которые подтверждают долг).
    • Договор цессии: бухгалтерский учет

      Со стороны должника

      Операции, связанные с появлением обязательства перед кредитором (вне зависимости от того, уступка это денежного, товарного или денежного нетоварного требования), у должника отражены в аналитическом учете по всем счетам, на которых проводится учет задолженности (помимо налогов, сборов и задолженности, которую невозможно передать).

      Если в связи с появлением договора должник имеет какие-то расходы, то такие расходы, которые связаны с цессией, отражены по дебету счета «Прочие расходы» (в сумме без НДС — данные услуги являются объектом обложения налога на добавленную стоимость) или счета «Другие расходы операционной деятельности» в корреспонденции с учетом задолженности. К данным расходам можно отнести: вознаграждение банка комиссией, расходы по предоставлению информационных и консультационных услуг, плату за сопровождение договора в юридическом плане, другие сопутствующие дополнительные услуги. Изменение кредитора в финансовой отчетности не отразится никоим образом: остаток задолженности отразится в соответствующих статьях долгосрочных или текущих обязательств баланса предприятия.

      У цедента (первоначального кредитора)

      Факт подписания соглашения об уступке права требования в бухгалтерском учете не приводит к появлению ни дохода, ни расходов. Но непосредственно факт выполнения этой операции способствует увеличению ликвидности бизнеса начального кредитора — цедента (не изменяется валюта баланса): активы кредитора вследствие такой операции трансформируются. К примеру, были активы в форме дебиторской задолженности (баланс «Дебиторская задолженность за работы, товары, услуги»), а стали в форме денежных средств в кассе предприятия, в банке («Финансовые средства и их эквиваленты в национальной валюте»). А это может быть, конечно, полезно в случае, когда бизнес оценивают третьи лица (финансово-кредитные учреждения, инвесторы, и так далее).

      Когда в сроки, предусмотренные по договору цессии, первоначальный кредитор новому кредитору передает документы, которые подтверждают первоначальный долг, цедент отражает со счета учета дебиторской задолженности перевод задолженности, которая уступается («Расчеты с отечественными покупателями»), на прочие счета учета дебиторской задолженности. А затем, после получения финансовых средств от цедента, кредитует счет учета дебиторской задолженности, выбранный им в корреспонденции «Текущие счета в национальной валюте» (при уплате задолженности финансами с расчетного счета). При этом неважно, имеет место уступка денежного, товарного, или денежного нетоварного требования.

      У цессионария (нового кредитора)

      Цессионарий при уступках любого вида долга при погашении задолженности в своем учете вначале по дебету счета учета дебиторской задолженности фиксирует сумму задолженности со стороны должника («Прочая текущая дебиторская задолженность» или «Долгосрочная дебиторская задолженность»), а потом по кредиту счета учета кредиторского долга отражает сумму перед кредитором задолженности («Прочие текущие обязательства» или «Прочие долгосрочные обязательства»), которая погашается путем перечисления ему средств.

      Если торговля долгами не является главным видом деятельности (чаще всего на практике так и бывает), то отражать задолженность целесообразно не как торговую задолженность, а как прочую дебиторскую задолженность.

      Не рекомендуется отражать такую кредиторскую задолженность в качестве торговой, зато советуется учитывать ее, как прочую задолженность.

      Если цессия предполагает дисконт (оплату услуги, то есть цену услуги по уступке права требования) в момент получения от первоначального кредитора документов, рекомендуется отражать ее проводкой по дебету и кредиту «Прочие доходы от финансовой деятельности» с отражением этого дохода в «Прочие финансовые доходы» в отчете о финансовых результатах цессионария.

      Договор цессии: налоговый учет

      При уступке денежного требования должник отразил уже ВР и НК по НДС по первому событию в момент получения услуг, товаров, работ. Ни непосредственное погашение долга, ни перевод самой уступки права требования в дальнейшем не вызовет налоговых последствий в учете должника — он будет просто выполнять собственные обязательства перед уже новым кредитором.

      Когда есть уступка товарного требования (подписка получена, а товар не отгружен), то предварительно отраженные ВД и НО по НДС не уменьшаются по правилу первого события, так как должник будет обязательство исполнять по тому же договору, но уже перед другим лицом, а предоставление услуг, поставка товаров, выполнение работ будут уже вторым событием.

      В случае денежного нетоварного требования (к примеру, финансовая помощь получена, но не возвращена первоначальному кредитору) будет в наличии включение в ВД суммы условных процентов (когда заимодатель является плательщиком подоходного налога по ставке 25 процентов) или же всей суммы невозвращенной финансовой помощи в состав ВД на конец отчетного квартала, а при возврате средств новому кредитору — в состав ВР (если заемщик выплачивает налог на прибыль по ставке меньше 25 процентов или не платит вовсе). Эта операция не облагается НДС, поэтому вопрос налога на добавленную стоимость здесь не актуален.

      Таким образом происходит оформление такого важного при невозвращении долгов документа, как цессия. Данный процесс сэкономит не только время, но и нервы цедента. Цессионер тоже будет в выигрыше, все-таки услуга платная, есть смысл ей заниматься. И единственный, кто будет не в выигрыше, — это должник, который в любом случае обязан вернуть долг, неважно кому — первоначальному кредитору или тому, кто перекупил у него долг.

      Позвоните по номеру:

    • 8 (495) 137-70-84 — Москва
    • 8 (812) 426-34-08 — Санкт-Петербург
    • 8 (343) 339-42-60 — Екатеринбург
    • 8 (800) 333-45-16 (доб. 968) — общий
    • И наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы.

      Бесплатная консультация
      юриста по телефону:

    • 8(495)137-70-84 — Москва
    • 8(812)426-34-08 — Санкт-Петербург
    • 8(343)339-42-60 — Екатеринбург
    • 8(800)333-45-16 (доб. 968) — общий