Ндс при переходе на усн 2018

Оглавление:

Восстановление НДС при переходе на УСН: четыре распространенных ситуации

Статья 346.13 Налогового Кодекса РФ говорит о том, что любая компания или ИП на общей системе налогообложения (ОСНО) могут перейти на «упрощенку» (УСН) с 1 января следующего года, если до 31 декабря успеют подать уведомление в налоговую инспекцию. В случае успешного перехода с ОСНО на УСН вчерашний «общережимник» должен провести восстановления НДС при переходе на УСН. Бухгалтеры «Дельта Финанс» расскажут все об этой непростой процедуре

Почему так важно провести восстановление НДС при переходе на УСН?

Организации и предприниматели на УСН не являются плательщиками налога на добавленную стоимость согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ. Таким образом, согласно статье 170 НК РФ, суммы НДС в размере 10% или 18%, принятые к вычету по товарам или услугам, в том числе оборотным средствам и нематериальным активам, должны быть восстановлены в случае их дальнейшего использования лицами, которые больше не платят НДС в силу закона.

№1. Восстановление НДС по товарам и материалам

Представим ситуацию, когда на складе фирмы остались готовые товары, материалы или сырье, приобретенные еще в период работы на режиме ОСНО. В силу тех или иных причин, бизнесмен не смог использовать все товары и материалы. В такой ситуации восстановлению НДС при переходе на УСН подлежит сумма налога в размере, ранее принятом к вычету (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

В ноябре 2017 года на склад компании поступил металлический лист на сумму 82 000 ₽. В конце года компания перешла с ОСНО на УСН, так и не использовав материал на складе. По этому активу требуется провести процедуру восстановления НДС при переходе на УСН в размере 18% от стоимости материала, т.е. 14 760 ₽.

Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров. Поэтому в бухгалтерском учете специалист делает проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» — 14 760 ₽ — восстановлен НДС со стоимости материалов.

Счета-фактуры регистрируют в книге продаж на размер НДС, подлежащего восстановлению, а в декларации по налогу на добавленную стоимость восстановленный НДС записывают в графу 5 по строке 080 раздела III (ПП РФ от 26 декабря 2011 г. №1137; приказ ФНС РФ от 29 октября 2014 г. №ММВ-7-3/[email protected]). При необходимости специалист проводит восстановление бухгалтерского учета.

№2. Восстановление НДС по ОС и НМА

Немного по-иному обстоят дела оборотными средствам (ОС) и нематериальными активами (НМА). Такие объекты требуют особого порядка восстановления НДС при переходе на УСН. Налог восстанавливают в количестве, пропорциональном балансовой стоимости, не учитывая результат переоценки. Минфин предлагает использовать за расчет остаточную стоимость объекта, полученную после вычета амортизации по данным бухучета.

В феврале 2017 года компания, работающая на ОСНО, приобрела электроизмерительные приборы стоимостью 160 000 ₽, не включая НДС, который составил 28 800 ₽ или 18% от суммы покупки. Налог на добавленную стоимость был принят к вычету. С 1 января 2018 года компания перешла на «упрощенку». Как ей восстановить НДС при переходе на УСН?

Измерительные приборы, согласно ПБУ 6/01, являются основными средствами. Так как срок службы оборудования по паспорту оказался равен восьми годам, остаточная стоимость приборов на момент перехода составила 140 000 ₽. Таким образом, НДС нужно восстановить в следующей сумме:

НДС(В) = 28 800 ₽ * 140 000 ₽ / 160 000 ₽ = 25 200 ₽

№3. Восстановление НДС с покупки недвижимости

Раньше восстановление НДС при переходе на УСН в части покупки недвижимости проводилось в особом порядке — равными долями в течение 10 лет. Стоит отметить, что с 1 января 2015 года норма закона утратила силу. Кроме того, она распространялась только на уже постоянных плательщиков НДС и не относилась к тем, кто переходит на УСН, согласно тексту письма ФНС России от 12 декабря 2012 года № ЕД-4-3/211229. Таким образом, восстановление НДС с покупки офисов, зданий и сооружений проводят в том же порядке, что для ОС и НМА.

№4. Восстановление НДС по работам и услугам

Довольно часто компания или предприниматель могут стать заложником ситуации, когда договор на оказание работ или услуг был заключен с подрядчиком и оплачен в периоде применения ОСНО, но продолжает действовать при УСН. Например, оказание клининговых или транспортных услуг. Данный факт может стать причиной для восстановления НДС при переходе на УСН, однако может им и не быть в силу выполнения, оплаты и принятия услуги до смены налогового режима. В данной ситуации лучше всего передать решение вопроса опытному бухгалтеру.

Сроки восстановления НДС

Восстановление НДС при переходе на УСН нужно произвести в последнем налоговом периоде до перехода на «упрощенку». Таким образом, это всегда IV квартал года, после которого вы планируете стать налогоплательщиком на УСН (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Как восстановить НДС при переходе на УСН без ошибок

Специалисты компании «Дельта Финанс» оказывают бухгалтерские услуги в Москве и Московской области. Мы работаем на аутсорсинге — вы платите только за то, что действительно нужно вашему бизнесу. Восстановление НДС при переходе на УСН — одна из наших услуг, которую можно заказать как отдельно, так и в рамках бухгалтерского обслуживания ИП или ООО. Гарантируем, что не допустим ни единой ошибки при восстановлении налога, и несем финансовую ответственность за все действия наших бухгалтеров.

Восстановление НДС при переходе на УСН

Актуально на: 20 февраля 2017 г.

Организация или ИП, применяющие ОСНО и решившие перейти на УСН с нового года, должны не позднее 31 декабря предшествующего года подать в налоговую соответствующее уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). При этом в случае перехода с ОСНО на УСН бывшему общережимнику нужно произвести восстановление НДС. О порядке восстановления НДС при переходе на УСН расскажем в нашей консультации.

Почему нужно восстановить НДС

В общем случае организации и ИП, которые применяют УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

При этом в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) (в т.ч. ОС и НМА) должны быть восстановлены в случае их дальнейшего использования лицами, которые не являются налогоплательщиками НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН

НДС необходимо восстановить по имуществу в части остатков таких ценностей, не использованных до перехода на УСН. По имуществу, не являющемуся ОС и НМА, налог восстанавливается в сумме, принятой ранее к вычету.

Приведем пример восстановления НДС при переходе на УСН.

Организация на ОСНО приобрела 20 ед. товаров по цене 1 000 рублей, кроме того НДС 18%, в октябре 2016 года. НДС был принят к вычету в полной сумме. В октябре-ноябре 2016 года организация реализовала 18 ед. товаров. С 01.01.2017 организация перешла на УСН.

Таким образом, при переходе на УСН организация должна восстановить НДС с остатков непроданных на момент перехода к УСН товаров, НДС по которым был принят к вычету.

НДС к восстановлению составит 360 рублей ((20 ед. – 18 ед.) * 1000 рублей/ед. * 18%).

Восстановление НДС с ОС при переходе на УСН

По объектам основных средств и нематериальных активов при переходе на УСН действует особый порядок восстановления НДС. Налог нужно восстановить в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Например, организация на ОСНО приобрела в 2014 году объект основных средств стоимостью 200 000 рублей, кроме того НДС 18%. НДС в размере 36 000 рублей (200 000 рублей * 18%) был полностью принят к вычету. С 01.01.2017 организация переходит на УСН. Остаточная стоимость объекта основных средств на момент перехода к упрощенке составляет 175 000 рублей.

Следовательно, НДС нужно восстановить в сумме 31 500 рублей (36 000 рублей * 175 000 рублей / 200 000 рублей).

Сроки восстановления НДС при переходе на УСН

Восстановление сумм НДС при переходе на УСН необходимо произвести в налоговом периоде, который предшествует переходу на спецрежим.

Так, восстановление НДС при переходе на УСН с 2017 года необходимо было сделать в 4-ом квартале 2016 года.

Как учитывается восстановленный НДС

Для целей налогообложения прибыли восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), к которым относятся, а учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Какие бухгалтерские записи нужно сделать при восстановлении НДС, мы рассказывали в нашей отдельной консультации.

НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога

НДС при переходе на УСН и его учет имеют ряд особенностей, поскольку на упрощенке этот налог не уплачивается. О том, какие правила сегодня существуют для расчета НДС при переходе на УСН и как можно избежать проблем в этот период, вы узнаете из нашей статьи.

Новый статус — новые правила

Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО. С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов! Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж. При упрощенке вам все это не потребуется.

С другой стороны, будучи на ОСН, вы не только обязаны были начислять НДС, но и имели право на вычет, которым вы, конечно, пользовались. Однако одним из важнейших условий применения вычетов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) является использование активов и ТМЦ в деятельности, которая подлежит обложению НДС.

С переходом на УСН для вас данное условие перестанет выполняться, а это значит, что вы в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ будете обязаны восстановить ранее взятый к вычету НДС по тем товарам, материалам и активам, которые остались на балансе к моменту перехода на новую систему налогообложения. И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий переходу на УСН.

У компании, перешедшей с 01.01.2018 с ОСНО на УСН, на балансе на 31.12.2017 числятся следующие остатки: сырья и материалов — на 100 000 руб., товаров — на 200 000 руб. НДС по данным ТМЦ компания ранее предъявила к вычету. В этом случае, переходя на УСН, необходимо будет восстановить НДС, сделав 31.12.2017 следующие проводки:

Дт 19 Кт 68 – 54 000 (18% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету.

Дт 91 Кт 19 – 54 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.

ВАЖНО! Порядок отражения операции по восстановлению НДС в бухгалтерском учете стоит описать в учетной политике. Он может быть аналогичен указанному в примере. Также возможно не использовать счет 19, а относить начисление восстановленного налога сразу на расходы.

Восстановление НДС по основным средствам и НМА

Тут уже будет несколько иная картина: НДС (тот, который был принят к вычету при покупке имущества) восстанавливается не в полной сумме, а только с его остаточной стоимости. При этом восстановленный НДС по данным активам, согласно ст. 264 НК РФ, должен быть учтен как прочий расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03 ).

У компании, переходящей с 01.01.2018 с ОСНО на УСН, имеется автомобиль первоначальной стоимостью 3 млн руб., при этом начислена амортизация на дату перехода в сумме 1 млн руб. Сумма НДС, который ранее был заявлен к вычету, — 540 000 руб. В данном примере нам сначала необходимо рассчитать остаточную стоимость автомобиля (она будет равна 2 млн руб.), после чего можно определить сумму НДС, приходящегося на эту стоимость:

540 000 × 2 000 000 / 3 000 000 = 360 000.

Теперь отразим произведенные расчеты в проводках:

Дт 19 Кт 68 – 360 000 — восстановлен НДС по основному средству, взятый ранее к вычету;

Дт 91 Кт 19 – 360 000 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.

По какой ставке восстанавливать НДС

Данный вопрос может быть актуален, например, если у вас на балансе имеются до сих пор не самортизированные основные средства, приобретенные ранее 2004 года (когда НДС взимался в размере 20%). При переходе на УСН сейчас, в период действия ставки 18%, встает закономерный вопрос: по какой же из этих ставок восстанавливать налог? На этот счет Минфин дает некоторые разъяснения (например, в письме от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Несмотря на то, что сейчас НДС считается исходя из 18%, мы все-таки восстанавливаем налог, зачтенный по ранее действующей ставке (и именно она была указана в соответствующем счете-фактуре). Поэтому и восстанавливать налог следует именно по ставке, действующей на момент приобретения имущества. Если счет-фактура был утерян или уничтожен в связи с истечением обязательного срока хранения первичных документов, то восстановление налога по имуществу, введенному в эксплуатацию до 2004 года, производится по ставке 20% на основании бухгалтерской справки-расчета (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Ознакомьтесь со статьей «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)», в которой в том числе описывается и указанная ситуация.

Если НДС восстанавливается по товарам или материалам, которые облагаются по ставке 10%, то и восстанавливать НДС нужно именно по этой ставке.

Куда заносить сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН

Ответ на этот вопрос содержится в п. 14 правил ведения книги продаж (приложение 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Также есть соответствующие разъяснения Минфина в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 и ФНС в письме от 20.09.2016 № СД-4-3/[email protected], которые содержат рекомендации по заполнению книги покупок и книги продаж. Чиновники считают, что запись по восстановлению налога необходимо внести в книгу продаж, а в качестве основания указать документ, по которому НДС был ранее принят к вычету.

В декларации по НДС восстановленный налог отражается в строке 080 раздела 3 с расшифровкой в разделе 9 по каждой операции. Если НДС восстанавливается по объекту недвижимости, то за год в декларации 4 квартала необходимо заполнить приложение 1 к разделу 3.

Какие коды операций по НДС указываются в декларации и учетных регистрах, читайте в статье «Коды видов операций по НДС в 2018 году с расшифровкой» .

Как заполнить и сдать декларацию по НДС, читайте в материалах раздела нашего сайта «Декларация по НДС в 2017-2018 годах — бланк и образец» .

Что делать с НДС по ранее полученным авансам

Предположим, что вы, работая на ОСНО, получили предоплату под будущую поставку, которая состоялась, когда вы уже стали «упрощенцем». Получив аванс, вы заплатили с этой суммы НДС в бюджет. Но перейдя на упрощенку, вы перестаете быть плательщиком налога. Как быть в этом случае с НДС при переходе на УСН?

Ответ содержится в нормах ст. 346.25 НК РФ. В последнем квартале года, предшествующего переходу на УСН, налог с полученных авансов, который ранее был уплачен в бюджет, можно принять к вычету. Для этого необходимо перечислить сумму НДС на расчетный счет покупателя (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). И конечно же, у вас должны остаться подтверждающие эту операцию документы (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/[email protected]).

Кстати, арбитры приходят к мнению, что такими документами могут быть не только платежки, но также соглашения о зачете возвращаемых сумм НДС в счет будущих платежей по этому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009). Кроме того, судьи считают, что свое право на вычет компания может использовать даже тогда, когда договор, по которому поступил аванс, был расторгнут, а полученные деньги покупателю не были возвращены (постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007). Таким образом, у налогоплательщиков есть все шансы отстоять свое право на вычет в рассматриваемой ситуации.

См. также наши материалы:

Восстановление НДС при переходе на упрощенку — вопрос, имеющий немало нюансов. Подавая декларацию за последний квартал, в котором применялась ОСНО, следует внимательно изучить информацию о том, по каким операциям восстанавливать налог придется в обязательном порядке, и о том, какие вычеты можно оставить. Повторно заявить вычет при возврате на ОСНО, к сожалению, не получится.

Если вам интересно как платить налоги, если уведомление о переходе на УСН подали по ошибке, то читайте статью «Что делать в случае ошибки с УСН-объектом?» .

НДС при переходе на УСНО

О содержании нормы.

Согласно п. 5 ст. 346.25 НК РФ организации и ИП, ранее применявшие общий режим налогообложения, ндс при переходе на УСНО выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСНО в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСНО, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на УСНО, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСНО.

В данной норме четко сказано, что принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при получении аванса, организация (ИП), перешедшая на УСНО, может только в случае, если сумма налога будет возвращена покупателю. Период применения вычета – IV квартал года, предшествующего переходу на УСНО.

Полагаем, что данная норма сформулирована с учетом того, что до перехода на «упрощенку» организация заключает сделки по цене с учетом НДС. После перехода на УСНО законодатель считает уместным пересмотр цены таких сделок, которые будут исполняться уже в период применения специального налогового режима. В этом случае величина полученных предоплат подлежит корректировке на сумму НДС (путем возврата суммы налога покупателю).

О применении нормы.

НДС, начисленный к уплате в бюджет в связи с получением предоплаты, правомерно может быть принят к вычету в IV квартале при условии совершения организацией одновременно следующих действий:

  • подписание дополнительных соглашений к договорам с покупателями об изменении стоимости услуг с 01.01.2018. Это может происходить по двум сценариям. Первый – стоимость услуг может быть уменьшена на величину НДС (например, изначально согласованная цена в 590 руб., в том числе НДС – 90 руб., изменится до 500 руб. без НДС). Второй – стоимость услуг в абсолютной величине остается неизменна, но она согласовывается заново без НДС (например, изначально согласованная цена в 590 руб., в том числе НДС – 90 руб., изменится до 590 руб. без НДС);
  • возврат суммы налога покупателю. Без возврата НДС покупателям поставщик права на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, не имеет (Письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3‑1‑11/[email protected]).
  • Так, в Постановлении АС СЗО от 12.12.2014 по делу № А56-75087/2013 судьи признали достаточным для принятия вычета «авансового» НДС согласование цены договора в уменьшенном на сумму НДС варианте и возврата данной суммы налога покупателю на расчетный счет. В рассматриваемом случае сумма НДС возвращалась покупателям в декабре года, предшествующего переходу организации на УСНО. По нашему мнению, и в случае возврата суммы НДС уже после перехода на УСНО, но до срока представления декларации по НДС за IV квартал года, предшествующего такому переходу, вычет также правомерен. Так, п. 1.1 ст. 172 НК РФ при переходе с осно на усн разрешает заявить вычет НДС по приобретенным и оприходованным товарам (работам, услугам), по которым счета-фактуры получены с опозданием (после окончания налогового периода, в котором произошла поставка, но до наступления срока представления налоговой декларации), именно в периоде принятия их к учету. Применяя данную норму по аналогии, можно допустить, что, вернув покупателям суммы НДС до 25.01.2018, организация вправе претендовать на вычет налога в IV квартале 2017 года.

    Налоговые действия покупателя, связанные с изменением системы налогообложения у поставщика, будут зависеть от того, использовал он свое право на вычет «авансового» НДС в момент перечисления предоплаты (предусмотрено п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ) или нет. Если покупатель не применял вычет «авансового» НДС, то он просто приходует товары (работы, услуги) по факту их получения (выполнения, оказания) по стоимости без НДС. Если вычет применялся, то налог должен быть восстановлен на дату возврата ему суммы НДС продавцом (основание – пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    При этом никакие специальные счета-фактуры во исполнение положений п. 5 ст. 346.25 НК РФ составлять не следует.

    Об уплате налога.

    Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС при переходе на усн по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 – 3 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25‑го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

    В данной норме отсутствует указание на то, что она распространяется только на лиц, являющихся плательщиками НДС. Поэтому лица, перешедшие на УСНО, должны руководствоваться порядком из п. 1 ст. 174 НК РФ при уплате НДС за последний налоговый период, предшествующий переходу на спецрежим. Косвенное подтверждение правильности данного суждения есть в постановлениях АС ЦО от 31.03.2016 № Ф10-614/2016 по делу № А09-2920/2015, АС ВСО от 01.12.2017 № Ф02-6060/2017 по делу № А33-166/2017. По существу они посвящены другим нюансам уплаты НДС «упрощенцами». Однако в обоих постановлениях говорится о том, что лица, не являющиеся налогоплательщиками, исчисляют сумму НДС (в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога – п. 5 ст. 173 НК РФ) и уплачивают ее в бюджет в порядке и сроки, которые установлены п. 1 ст. 174 НК РФ.

    Иными словами, лица, не признающиеся плательщиками НДС, но по тем или иным причинам обязанные уплатить этот налог, должны осуществлять оплату, опираясь на порядок из п. 1 ст. 174 НК РФ.

    Проблем с налоговой инспекцией не будет, если новоиспеченный «упрощенец» будет трактовать п. 5 ст. 346.25 НК РФ буквально, а именно будет претендовать на вычет «авансового» НДС только в случае его возврата покупателю. Для обоснования возврата следует пересмотреть стоимость контрактов, заключенных до перехода на УСНО. Для обоснования вычета – иметь документы, подтверждающие возврат. Саму сумму НДС за последний квартал, предшествующий переходу на УСНО, организация вправе уплачивать в общем порядке. То есть НДС за IV квартал 2017 года может быть уплачен в три приема по 1/3 от общей суммы исчисленного налога: 25.01.2018, 26.02.2018 и 26.03.2018 (с учетом правила исчисления срока в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

    Переход с ОСН на УСН в 2018 году

    Дильнара Юмагулова, бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»

    Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», октябрь 2017

    В 2018 г. на «упрощенке» сможет удержаться большее количество организаций, чем раньше. Это стало возможным благодаря изменениям в НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2017 г. (Федеральный закон ФЗ №401 от 30.11.2016).

    Кто может перейти на УСН с 2018 г.

    Упрощенная система налогообложения наиболее выгодна для небольших организаций и предпринимателей, так как имеет свои плюсы по сравнению с ОСН: меньшая налоговая нагрузка, более упрощенный налоговый учет, выбор объектов налогообложения.

    Переход на УСН добровольный, но это не значит, что каждая организация может им воспользоваться. Так, для перехода на УСН с 1 января 2018 г., в предыдущем 2017 г. нужно соответствовать следующим требованиям:

    доход организации, полученный на ОСН с января по сентябрь 2017 г., не должен превышать 112,5 млн руб. (ограничение распространяется только на организации);

    численность сотрудников за налоговый период у организаций и ИП не должна превышать 100 человек;

    остаточная стоимость основных средств со 100 млн руб. возросла до 150 млн руб. (для ИП данных ограничений нет).

    Расчет лимита

    В случае превышения остаточной стоимости ОС, имейте в виду, что в расчет берутся только амортизируемые ОС, а земельные участки, суда, зарегистрированные в Российском морском регистре судоходства и т. п. в расчет не входят.

    Если все-таки лимит превышен, то необходимо произвести инвентаризацию. Вышедшие из строя или морально устаревшие объекты необходимо списать, оборудование, не участвующие в предпринимательской деятельности, можно продать.

    Имущество, которое приобрели в конце года, предшествующего переходу на УСН, выгоднее до следующего года оставить в качестве капиталовложений. Ведь капиталовложения не являются основными средствами. А потому имущество, купленное или построенное до перехода на УСН, станет основным средством только после того, как вы учтете его на счете 01.

    Порядок и сроки перехода

    В соответствии с налоговым законодательством перейти на УСН можно с 1 января следующего года. Для этого необходимо заполнить «Уведомление о переходе на УСН», в котором указывается дата перехода (1 января 2018 г.), выбранный объект обложения, также заполняются необходимые критерии, о которых говорили выше.

    Срок подачи такого уведомления – не позднее 31 декабря. В 2017 г. этот день выпадает на воскресенье, значит срок подачи уведомления переносится на первый рабочий день в новом году – на 9 января 2018 г.

    Как перейти в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0

    При переходе с ОСН на УСН необходимо выполнить ряд операций по восстановлению НДС, принятию вычета, расчет остаточной стоимости ОС, закрытие месяца. Специально для этих целей разработан «Помощник по переходу на УСН» в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0.

    Рис. Помощник по переходу на УСН

    Перед тем, как начать работать с данным помощником, необходимо в настройках налогов и отчетов указать переход на УСН с 1 января 2018 г.

    Операции в данном помощнике подразделяются на 2 группы – подготовительные операции перед переходом и операции в момент перехода.

    Операции перед переходом

    Так как организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, то перед переходом на УСН им необходимо проанализировать информацию об остатках авансов покупателей и относящихся к ним сумм НДС, и принять решение о дальнейших действиях. Чтобы получить данную информацию, воспользуйтесь специальным отчетом «Остатки НДС по авансам покупателей».

    Результатом анализа отчета является решение о том, как переход на УСН будет учитываться в расчетах с покупателем по сумме аванса. Есть 2 варианта:

    вернуть сумму НДС или аванс целиком покупателю;

    все обязательства перед покупателями исполнить до даты перехода на УСН.

    Возврат НДС по остаткам аванса оформляется списанием с расчетного счета с видом операции «Возврат покупателю».

    После этого необходимо оформить «Отражение НДС к вычету». Документ вносится вручную, устанавливаем флажок для следующих пунктов:

    «Использовать как запись книги покупок»;

    «Должен формировать проводки»;

    «Использовать документ расчетов как счет-фактуру».

    Организациям, переходящим на специальный режим, нужно восстановить НДС по активам, стоимость которых еще не учтена в расходах по налогу на прибыль, для этого помощник предлагает выполнить закрытие месяца (подготовка к восстановлению сумм НДС) и соответственно само восстановление.

    Операции в момент перехода

    Выполнение второго этапа происходит после завершения всех операций, в том числе и реформации баланса. Первым делом на данном этапе необходимо включить авансы покупателей в состав доходов. Программа автоматически создает документ «Записи книги учета доходов и расходов (УСН)».

    При объекте налогообложения «доходы минус расходы» программа предлагает выполнить ввод начальных остатков для целей УСН.

    При УСН аналитический учет запасов необходимо вести в разрезе каждой партии, поэтому в параметрах учета нужно поставить галочку ведения учета «По партиям (документам поступления)».

    Последней операцией перехода на УСН является списание остатков налогового учета из регистров бухгалтерии, а также остатков из регистров, которые не используются при УСН.

    Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН

    У всех читателей Бухгалтерия.ру появилась уникальная возможность узнать о том, как оптимизировать свои налоговые платежи и избежать споров с налоговыми органами. Специально для Вас мы подготовили возможные и интересные способы экономии на налогах. Вашему вниманию представлено лишь несколько статей, а полную и подробную информацию Вы можете найти в Бераторе!

    В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет, сделав в учете сторнировочную запись:

    ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
    восстановлен НДС.

    Налоговый кодекс требует восстановить НДС (если фирма ранее приняла этот налог к вычету), когда товары (работы, услуги):

  • применяют в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (перечень товаров, которые не подлежат обложению НДС, дан в статье 149 НК РФ);
  • используют для реализации за пределами территории России;
  • приобретены фирмой, освобожденной от уплаты НДС, или же фирмой, работающей на ЕНВД или упрощенной системе налогообложения;
  • используют для операций, не признаваемых объектом налогообложения (такие операции перечислены в пункте 2 статьи 146 НК РФ).

Кроме того, если фирма передает то или иное имущество в уставный капитал, то НДС, ранее принятый к вычету по нему, также необходимо восстановить.

Восстанавливают НДС в том квартале, в котором купленные ценности переданы или начинают использоваться для перечисленных операций.

Восстановленные суммы НДС должны быть учтены в составе прочих расходов фирмы.

По товарам и материалам налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости (без учета переоценки).

НДС следует восстанавливать еще в нескольких случаях.

1. Если фирма перечислила аванс продавцу, то она может принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры фирма принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.

2. Если фирма перечислила аванс поставщику, приняла к вычету НДС, а затем расторгла договор (и продавец вернул аванс), то налог также следует восстановить.

3. Если после покупки стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости купленных товаров до и после уменьшения. Налог восстанавливают в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры (в зависимости от того, что произошло раньше).

4. Если приобретенные товары, по которым ранее НДС был принят к вычету, стали использоваться в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, то в периоде их отгрузки нужно восстановить НДС.

5. Если фирме предоставлены субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при импорте, то НДС восстанавливают в периоде предоставления субсидий.

6. Если приобретенный (построенный) объект недвижимости фирма стала использовать в операциях, не облагаемых НДС, то налог восстанавливают в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации.

С IV квартала 2011 года аналогичное правило применяют для реконструированных (модернизированных) объектов недвижимости. В этом случае НДС восстанавливают в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации с измененной стоимости объекта.

Обратите внимание: НДС не нужно восстанавливать при переходе на единый сельскохозяйственный налог. Но если фирма переходит на ЕНВД или на упрощенную систему налогообложения, то НДС следует восстановить в том квартале, который предшествует переходу.

Если фирма накануне перехода на УСН произведет реорганизацию в форме выделения правопреемника, ей не придется восстанавливать НДС. Для этого реорганизуемая компания должна передать выделившейся фирме собственное имущество. Такая передача реализацией не является (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ). А значит, и не подлежит обложению НДС (письмо Минфина РФ от 22 апреля 2008 г. № 03-07-11/155).

Кроме того, входной налог по этому имуществу, ранее принятый к вычету, реорганизуемая компания восстанавливать не должна. Это предусмотрено в Налоговом кодексе (п. 8 ст. 162.1 НК РФ).

Вновь созданная фирма имеет право подать заявление о переходе на «упрощенку» в течение пяти дней после постановки на учет в налоговой инспекции. Согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса в этом случае компания должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам.

Однако передачу имущества реорганизуемой компании, как было указано выше, НДС не облагают. Поэтому входного налога у выделившейся фирмы нет. Налоговым вычетом она также не пользовалась. И более того, при реорганизации в форме выделения обязанность по уплате налогов правопреемник не наследует (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Экономьте на налогах вместе с Бератором для Windows!

Воспользуйтесь практической энциклопедией для бухгалтеров Бератор для Windows и на деле убедитесь в его необходимости. Попробуйте бесплатно >>

Следовательно, восстанавливать НДС по имуществу, полученному при реорганизации, вновь созданная фирма не должна (см. постановление ФАС Уральского округа от 26 января 2010 г. № Ф09-11294/09-С2 по делу № А60-23767/2009-С8).

Обратите внимание: в целях безопасности старая фирма должна вести хозяйственную деятельность еще какое-то время после выделения новой. Поскольку при таком способе реорганизации не заменяют одну компанию другой, а из одной создают несколько.

Имейте в виду: реорганизацию в форме выделения необходимо убедительно обосновать перед налоговой инспекцией. То есть доказать, что подобная мера вызвана, к примеру, разделом компании между собственниками. Или направлена на привлечение клиентов из других регионов, что приведет к повышению эффективности производства и росту прибыли. В противном случае такая схема может вызвать подозрения у контролеров.

Они могут посчитать, что ваша фирма уклоняется от восстановления НДС, и доначислят вам налог.

Спорные моменты восстановления НДС

По мнению налоговиков, восстанавливать НДС нужно еще в ряде случаев. Например, при хищении, уничтожении, конфискации товаров и т. п.

Чиновники утверждают, что «входной» НДС в этих случаях нужно восстановить, так как украденные (уничтоженные, конфискованные и т. п.) товары уже не используют в деятельности, облагаемой НДС (письма Минфина РФ от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123920.1).

Однако арбитражные суды придерживаются другой точки зрения. Их позиция выражена в решении ВАС России от 23 октября 2006 года № 10652/06.

Судьи указали, что кодекс обязывает платить только законно установленные налоги. Значит, восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету, должно быть предусмотрено законом. Случаи, в которых нужно восстановить налог, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым.

Следовательно, обязанность по восстановлению сумм НДС, не предусмотренная кодексом, незаконна.

Отметим, что с тех пор абсолютно все суды придерживаются такой же позиции и отказывают инспекторам при рассмотрении аналогичных претензий.

Позднее, в решении от 19 мая 2011 года № 3943/11 высшие судьи подтвердили ранее сделанный вывод. В частности, они указали, что статья 170 Налогового кодекса не предусматривает восстановления НДС при списании товаров с истекшим сроком годности.

Вот примеры арбитражных дел, проигранных налоговиками:

  • налоговая инспекция потребовала от фирмы восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по похищенному имуществу. Однако судьи всех инстанций сочли это требование незаконным и отказали налоговикам (постановление ФАС Московского округа от 16 ноября 2010 г. № КА-А40/13770-10);
  • решение налоговой инспекции в части доначисления НДС, пеней и штрафов признано незаконным, поскольку такое основание, как списание или уничтожение товарно-материальных ценностей в результате истечения срока годности, в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса отсутствует (постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2010 г. № Ф03-8694/2010);
  • судьи решили, что у компании «отсутствовала законодательно установленная обязанность по восстановлению сумм НДС при выбытии основных средств по причине их списания в связи с непригодностью» (постановление ФАС Поволжского округа от 27 января 2011 г. по делу № А55-7952/2010);
  • налоговая инспекция потребовала от фирмы восстановить НДС по товарам, не использованным в операциях, облагаемых налогом, в связи с браком. Постановлением ФАС Поволжского округа от 30 ноября 2010 года № А55-33697/2009 решение налоговиков признано недействительным;
  • судьи решили, что в случае демонтажа оборудования до истечения срока полезного использования и продажи полученного металлолома восстанавливать НДС не нужно (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2013 г. № А2715357/2012, ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2013 г. № А44-5530/2012).
  • Оставайтесь всегда в курсе последних изменений налогового законодательства

    Установите Бератор для Windows на свой компьютер, и вы найдете детальную и достоверную информацию о ведении бухгалтерского и налогового учета. Используйте в своей работе самую современную систему бухгалтерской информации. Попробуйте бесплатно >>

    Другие статьи от Бератора:

    Практическая энциклопедия бухгалтера

    Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.